25.Понятие готовой продукции и задачи её учета; учет готовой продукции и ее продажи.

К готовой продукции относятся активы, законченные обработкой или комплектацией, технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям стандартов, установленных в отношении готовой продукции. Готовая продукция представляет собой конечный результат производственного цикла.

Фактические затраты по изготовлению продукции учитываются на счете 20. Поступление готовой продукции на склад отражается по фактически сложившимся затратам на ее изготовление: Дт43 Кт20 . При этом фактическую себестоимость готовой продукции можно рассчитать только по окончании расчетного периода (месяц).

1) Моментом реализации считается время перехода права собственности на купленную продукцию. Метод определения момента реализации —по отгрузке продукции предполагает, что пере­ход права собственности на продукцию происходит в момент отгрузки.

Пример 1. Реализация готовой продукции по отгруз­ке (тыс. руб.).

1. Отгружена готовая продукция по плановой себес­тоимости в течение года: Дт 90/2 Кт 43 - 200

2. Предъявлен счет покупателям за продукцию по от­пускной цене 300 тыс. руб. плюс НДС 20% - 60 тыс. руб.: Дт 62 Кт 90/1 - 360

3. Одновременно отражается НДС полученный: Дт 90/3 Кт 68 - 60

5. Списывается сумма расходов на продажу: Дт 90/4 Кт 44 - 70

6. Определяется финансовый результат от продажи готовой продукции в течение года: Дт 90/9 Кт 99 - 30 (360-200-60-70)

7. Поступила оплата от покупателя: Дт 51 Кт 62 - 360

8. В конце года внутренними записями закрывают­ся субсчета в пределах сч. 90:

а) списание расходов: Дт 90/9 Кт 90/2,3 — 360 (200 + 60 + 30 + 70)

б) списание доходов: Дт 90/1 Кт 90/9 - 360

2) Моментом реализации считается факт получения платежа от покупателей. Этот метод применяется в том случае, если согласно договору поставки переход права собственности на продукцию происходит в момент опла­ты (например, при экспорте продукции). Для отражения продаж по моменту оплаты применяется счет 45 «Товары отгруженные». На дебете отражается фактическая себестоимость отгруженной, но не оплаченной продукции, на кредите - списание от­груженной и оплаченной, т. е. реализованной продукции.

Пример. Реализация готовой продукции по оплате (тыс. руб.).

1. Отгружена готовая продукция по фактической себестоимости: Дт 45 Кт 43 - 100

2. Поступление платежа, в том числе НДС - 30: Дт 51 Кт 90/1 - 180

3. Отражается НДС полученный: Дт 90/3 Кт 68 — 30

4. Списание проданной продукции по фактической себестоимости: Дт 90/2 Кт 45 - 100

5. Списание расходов на продажу: Дт 90/2 Кт 44 - 10

6. Выявление финансового результата от продажи -прибыли: Дт 90/9 Кт 99 — 40 (180-30-100-10)

Общепринятый вариант для целей учета определять момент реализации по отгрузки, а для целей налогообложения по оплате.

26. Документального оформления и учета кассовых операций.

К кассовым операциям относится процесс приема, хранения, расходования наличных денежных средств и денежных документов.

Первичным документом по оприходованию денеж­ных средств в кассу является приходный кассовый ор­дер, форма № КО-1, в котором указывается, когда, сколь­ко, от кого, на какие цели поступили денежные средства. Приходный кассовый ордер выписывается в бухгалтерии, подписывается главным бухгалтером, а затем передается кассиру. Кассир проверяет правильность оформления ордера, принимает наличные деньги, подписывает ордер, заполняет квитанцию к приходному ордеру, которая выдается лицу, внесшему деньги. Приходный ордер по­гашается штампом «Получено».

Выдача наличных денег из кассы оформляется рас­ходным кассовым ордером, форма № КО-2. В нем ука­зывают, кому выданы деньги, на какие цели, какая сум­ма, дату, основание и подписи руководителя организации и главного бухгалтера. Кассир обязан проверить правильность заполнения, наличие всех реквизитов и подписей руководителя и главного бухгалтера организации. Деньги выдаются по предъявлении документа, удостоверяющего личность. Рас­ходный кассовый ордер гасится штампом «Оплачено».

Все приходные и расходные кассовые ордера до пе­редачи в кассу регистрируются в бухгалтерии в журна­ле регистрации приходных и расходных кассовых орде­ров, форма № КО-3 с указанием даты, номера докумен­та, суммы.

Ежедневно кассир записывает в кассовую книгу, фор­ма № КО-4, остаток наличных денег в кассе на начало дня, приход и расход денег по каждому приходному и расход­ному ордеру в течение дня и остаток денег на начало сле­дующего дня. Все записи в кассовой книге выполняют­ся под копирку на основном и отрывном листах. Первый экземпляр остается в кассовой книге (хранится у касси­ра), а второй, отрывной, вместе с первичными документа­ми передается в бухгалтерию и служит отчетом кассира.

Кассовая книга должна быть единственной на пред­приятии. Она должна быть прошнурована, пронумерова­на, опечатана, подписана главным бухгалтером и руко­водителем предприятия.

Книга учета принятых и выданных кассиром денег (ф. № КО-5) применяется для учета денежных средств, выданных из кассы организации раздатчикам по вы­плате заработной платы на подразделениях.

При реализации пр-ции и услуг населению обя­зательно исп. контрольно-кассовых машин (ККМ). ККМ печатает на ленте отрывные чеки для по­купателей и фиксирует их в своей памяти. Кассиры-операционисты отражают эти расчеты в своих кассовых книгах, а затем сведения из них переносятся в кассовую книгу предприятия. Кассовые док-ты заполняются аккуратно, без по­марок и исправлений.

Для синтетического учета кассовых операций пред­назначен счет 50 «Касса». В составе сч. 50 могут быть открыты субсчета:

1 - «Касса организации (для учета наличных денег)»;

2 - «Операционная касса (при продаже в розницу)»;

3 - «Денежные документы».

Поступление денег в кассу отражается по Дт 50. В зависимости от источника поступления кредитуются счета:

- Кт 51 — с расчетного счета; - Кт 52 — с валютного счета;

- Кт 90 - поступлении выручки за оказанные на сторону услуги, реализованную продукцию;

- Кт 91 - при продаже основных средств, прочих активов; выявленные при инвентаризации излишки наличных ден. средств;

- Кт 70 - возврат переплаченных сумм заработной платы;

- Кт 71 — возврат подотчетными лицами неисполь­зованных сумм;

- Кт 73/2 - возмещение причиненного ущерба ви­новными лицами;

- Кт 75 - внесение акционерами доли в уставный капитал;

- Кт 76 — погашение дебиторской задолженности;

- Кт 66, 67 — поступление сумм кредитов для работ­ников предприятия на индивидуальные нужды;

- Кт 86 - поступление бюджетного, целевого финан­сирования для проведения операционных мероприятий.

Расходование наличных денег отражается по Кт 50 в корреспонденции со счетами:

- Дт 70 - при выплате заработной платы, премий, пособий по социальному страхованию;

- Дт 71 — выдача наличных денег подотчетным лицам на служебные командировки и другие хоз. расходы, а также на погашение перерасходов по подот­четным суммам;

- Дт 76 - выплата депонированной заработной пла­ты, погашение кредиторской задолженности;

- Дт 69 — выдача единовременных пособий по соци­альному страхованию;

- Дт 51 — возврат в банк невыданной заработной платы, внесение выручки от реализации продукции;

- Дт 86 — расходование из кассы суммы целевых средств;

- Дт 94 - суммы выявленных недостач наличных денег в кассе при инвентаризации

27. Документальное оформление и учет расчетных операций, Дт и Кт-ой зад-ти.

Формы безнал-х расч.: платеж-ми поруч-ми; по аккредитиву; чеками; по инкассо. Формы избир-ся клиентами банков самост-но и предусм-ся в договорах, закл-х ими со своими контрагентами. Банки осущ-т операции по счетам на основании расч-х док-в, составл-х в соотв-и с требов-ми Положения ЦБ РФ «О безнал-х расч. в РФ», в пределах имеющ-ся на счете денеж-х ср-в. Расчетные док-ты: Плат-е поруч-е – распоряж-ие плательщика обслуж-му ему банку перевести опред-ую денеж-ую сумму на счет получ-ля ср-в, открытый в этом или др. банке. Им м. произв-ся: перечисл-е денег за поставл-е тов., вып-е раб., оказ-е услуги; перчисл-е денег в бюджеты всех уровней и во внебюд-е фонды; перечисл-е ден. ср-в в целях возврата/размещения кредитов (займов)/депозитов и уплаты % по ним и т.п.Аккредитив – условное денежное обязат-во, принимаемое банком по поручению плат-ка, произвести платеж в пользу получ-ля ср-в по предъявл-и последним док-в, соотв-х условиям акк-ва, или предост-ть полномочия др. банку произвести такие платежи. Он предназначен для расчета с одним получ-м ср-в.

Чеки – ц.б., содержащая ничем не обусловл-ое распоряжение чекодателя (юр. лицо, имеющее деньги в банке) банку произвести платеж указанной в ней суммы чекодерж-лю (юр. лицо, в пользу кот-го выдан чек).

Платежные треб-ия – требование кредитора (получ-ля ср-в) по основному договору к должнику (плат-ку) об уплате опред-й денежной суммы через банк. Примен-ся ри расчетах за поставл-е тов., вып-е работы, оказ-е услуги. М. осущ-ся с предварит-м акцептом и без акцепта плат-ка. Срок для акцепта д.б. не менее 5 рабочих дней.

Инкассовые поруч-ия – произв-ся списание ден-х ср-в со счетов плат-ка в бесспорном порядке. Примен-ся: бесспорный порядок взыскания денег установлен закон-м; для взыск-ия по исполнит-м листам; в случаях, предусм-х сторонами по основ. дог., при условии представл-я банку, обслуж-му плат-ка, права на списание денег со счета плат-ка без его распоряж-я.

Для обобщения инфо о расчетах орг-ии с различ. юр. и физ. лицами предназн-ны счета: 60,62,63,66,67,68,69,70,71,73,75,76,79. Напр.: акцептован счет пост-ка за мат-лы: Дт10 Кт60.

Деб-я зад-ть – сумма долгов, причит-ся предпр-ю, от юр. или физ. лиц в итоге хоз-х взаимоотн-й с ними. Обычно долги образуются от продаж в кредит. В БУ деб-я зад-ть отражается по дебету счетов: 60 (орган-ей выдан аванс в счет поставки товара); 62 (поставка товаров, работ, услуг в счет последующей оплаты); 68 (переплата в бюджет налогов, сборов); 69 (переплата при расчетах по соц-му страх-ю, пенс-му обеспечению, об-му мед-му страхованию раб-в орг-ии); 70 (при удержании с работника в пользу орг-ии определенных сумм); 71 (подотчетное лицо не возвратило выданные ему денеж-е ср-ва); 73 (возник-е зад-ти раб-в по предоставленным займам, возмещению мат-го ущерба и т.п.); 75 (возник-е зад-ти учредителей по вкладам в УК); 76 (в случае наличия зад-ей по возмещению ущерба по страховому случаю; расчетов по претензиям в пользу орг-ии; расч-в по причит-ся дивидендам). Кт90.1 – если продажа.

В БУ прочие расходы в виде суммы деб-й зад-ти, по которой истек срок исковой давности (3 года), отражаются по Дт сч 91, субсчет 91-2 "Прочие расходы" Кт сч 62 и др. Если должник погасил зад-ть, в БУ данные операции отражаются следующими записями: Дт 51 и др. Кт 62 и др.

Кред-я зад-ть – зад-ть орг-ии др. орг-ям, физ. лицам, в т.ч. собственным работникам, образ-ся при расчетах за приобретаемые МПЗ, работы и услуги, при расчетах с бюджетом, а также при расчетах по оплате труда.В составе кред-й зад-ти выделяется зад-ть орг-и: перед пост-ми и подряд-ми (остатки по состоянию на отчетную дату по Кт сч 60 и 76); перед персоналом орг-ии (остаток по Кт сч 70); перед бюджетом (остаток по Кт сч 68); перед гос-ми внебюджетными фондами (кред-ый остаток по сч 69); по получ-м займам и кредитам (остатки по Кт сч 66 и 67); перед прочими кред-ми (кред-ые остатки по сч 71, 73 и др.). Погашение сумм напр.: Дт60 Кт51 – погашена кред-ая зад-ть за мат-лы.Суммы кред-ой зад-ти, по кот-ой истек срок исковой давности, явл-ся внереализац-ми доходами орг-ии и подлежат отнесению на финансовые рез-ты. Дт60 (76) Кт90.1 (91.1) – включены в состав прочих доходов суммы кред-ой зад-ти с истекшим сроком исковой давности.