24. Основные налоги, уплачиваемые предприятиями. Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам

Все предприятия независимо от форм собственности и вида деятельности участвуют в пополнении государствен­ного бюджета путем уплаты налогов. Налог представляет собой обязательный взнос в бюджет плательщиками.

Порядок и условия платежей определяется законода­тельными актами. Общие принципы построения налого­вой системы определяет Налоговый кодекс Российской Федерации. Порядок начисления и уплаты налогов определяют инструкции Государственной налоговой службы Россий­ской Федерации. Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».В случае переплаты предприятием налогов сальдо может быть дебетовым, то есть отражается дебиторская задолженность бюджета перед предприятием. В составе сч. 68 открываются суб­счета по видам платежей: 68/1 - расчеты по налогу на прибыль; 68/2 - расчеты по налогу на добавленную стоимость; 68/3 - расчеты по акцизам; 68/4 - расчеты по налогу на доходы физических лиц; 68/5 - расчеты по налогу на имущество и так да­лее по видам платежей.

При рассмотрении порядка учета расчетов по нало­гам и сборам все виды налогов сгруппированы по источ­никам платежа налогов:

а) затраты производства; б) оплата труда; в) цена реализации; г) прочие расходы организации; д) финансовые результаты.

А) В затраты производства и издержки обращения включаются земельный налог и налог в дорожные фонды.

Плательщиками земельного налога являются юриди­ческие и физические лица, владеющие земельными уча­стками, кроме сельхозтоваропроизводителей, которым установлен единый сельскохозяйственный налог. База платежа - размер земельного участка в га или кв. м. Ставка налога устанавливается в рублях в зависимости от региона, качества земли и других факторов.

Налог в дорожные фонды состоит из:

- налога на пользователей автомобильных дорог, об­лагаемая база — выручка от реализации продукции. налога с владельцев транспортных средств, облага­емая база — мощность двигателя, ставка — дифферен­цирована;

- на приобрет. автотрансп. ср-в, облагаемая база – первонач. стоимость без НДС и акцизов

Корреспонденция счетов: 1. Начисление налогов: Дт 20, 25, 26, 44, 08, 29 Кт 68 2. Перечисление налогов: Дт 68 Кт 51.

Б) Из з/п раб-в удерж. на­лог на доход. Объект налогообложения — совокупный доход, полученный как в денежной, так и натуральной форме, в т. ч. в виде материальной выгоды. База налогообложения — совокупный доход за ми­нусом стандартных, социальных, имущественных и про­фессиональных вычетов. Ставка — 13% от налогообла­гаемого совокупного дохода. Начисление налога отража­ется корреспонденцией счетов: Дт 70 Кт 68. Перечисление налога: Дт 68 Кт 51.

В) К налогам, включаемым в цену реализации, относят: НДС, акцизы, налог с продаж. НДС являются субъекты хозяйственной деятельности, реализующие продукцию, выполняющие работы, оказы­вающие услуги. Объект налогообложения — выручка от Реализации. Облагаемая база — стоимость реализуемых продукции, работ, услуг по свободным рыночным ценам без НДС. - товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы подтверждающих документов;

- работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, указанных в п.1;

- работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой или транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита; -0% Ставка налога на молочные продукты, хлебобулочные изделия, товары детского ассортимента — 10%, на остальные товары и услуги — 18% от отпускной цены предприятия. Таким образом, в выручку от реализации входит сум­ма НДС, полученная от покупателей. Однако перечисле­нию в бюджет подлежит разность между суммой НДС полученного от покупателей и суммой НДС, уплаченной поставщикам при приобретении ресурсов. Для учета НДС, уплаченного поставщикам, предна­значен счет 19 « На­лог на добавленную стоимость по приобретенным ценно­стям». На дебете счета отражаются суммы НДС по приобретенным ценностям, причитающиеся к уплате поставщикам. На кредите счета — списание сумм НДС по оплаченным ценностям к возмещению из бюджета, сальдо дебетовое — НДС по неоплаченным ценностям. В составе сч. 19 открываются субсчета по видам приобретаемых ценностей.

Пример 1. Отражение в учете НДС уплаченного и НДС полученного (тыс. руб.).

1. Предприятие приобрело у поставщика материалы. В счете-фактуре указано: отпускная цена материалов — 10, НДС — 2

Итого к оплате — 12. Дт 10 - 10 Дт CAPut!’ — 2 Кт 60 - 12.

2. Предприятие оплатило счет поставщика: Дт 60 Кт 51 - 12.

3. Одновременно сумма НДС уплаченного списывает­ся на возмещение из бюджета: Дт 68 Кт -2.

4. Материалы использованы для изготовления продук­ции. Учтены затраты на производство в сумме 25 тыс. руб.: Дт 20 Кт 10, 70, 69, 23, 02, 25, 26 — 25

5. Оприходована готовая продукция по фактической себестоимости: Дт 43 Кт 20 — 25

6. Отпущена продукция покупателю по фактической себестоимости: Дт 90 Кт 43 -- 25

7. Предприятие предъявило счет покупателю:

- отпускная цена продукции (фактическая себестои­мость 25 тыс. руб. + прибыль 5 тыс. руб.) - 30

- НДС 20% - 6 Итого к оплате 36: Дт 62 Кт 90 — 36

8. Отражается НДС полученный: Дт 90 Кт 68 — 6

9. Получен платеж от покупателя: Дт 51 Кт 62 - 36

10. Перечисляется в бюджет сумма НДС - разница между НДС полученным и НДС уплаченным (6 тыс. руб. - 2 тыс. руб.): Дт 68 Кт 51 - 4

Расчеты по акцизам отражаются в учете по такой же методике, как и расчеты по НДС_. Под акцизами пони­мается налог на товары особого спроса. К таким товарам относятся: алкогольная продукция, пиво, табачные изде­лия, нефть, бензин, легковые автомобили, отдельные виды минерального сырья. Ставки акциза устанавливаются в размере 10-70% в зависимости от вида товара. Эти про­центы являются удельным весом суммы акциза в отпус­кной цене предприятия с акцизом. Поэтому сумма акци­за определяется по формуле: Сумма акциза = (отпускная цена без акциза * %акциза)/(100% - %акциза). НДС рассчитывается по ставке 10% или 20% от отпускной стоимости предпри­ятия с акцизом.

Г) На прочие расходы организации относят налог на имущество предприятия, сбор на нужды образовательных учреждений, целевой сбор на благоустройство, налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, налог на рекламу. Плательщиками налога на имущество являются все юридические лица (кроме бюджетных организаций, ор­ганов государственной власти, общественных организа­ций инвалидов и др.)- Объект налогообложения -сто­имость имущества. База налогообложения — среднегодо­вая стоимость основных средств, нематериальных активов за минусом износа, запасов и затрат, находящихся на балансе предприятия. Ставки устанавливаются на уровне субъектов Федерации, предельная ставка — 2%. По налогу на содержание жилищного фонда и объек­тов социально-культурной сферы объект налогообложе­ния - выручка за продукцию, работы, услуги за выче­том НДС. Ставка - 1,5%. По налогу на рекламу объектом налогообложения выступает стоимость рекламы за вычетом НДС, став­ка — 5%. По перечисленным налогам составляются корреспон­денции счетов: начисление налогов Дт 91 Кт 68; пере­числение налогов Дт 68 Кт 51.

Д) За счет прибыли предприятия уплачивается налог на прибыль. Согласно главе 25 Налогового кодекса РФ прибылью признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов. Ставка налога -24%. Авансовые перечисления налога на прибыль отража­ются: Дт 68 Кт 51. Начисление налога от фактически полученной при­были: Дт 99 Кт 68.. Дополнительное перечисление налога: Дт 68 Кт 51 — 2 тыс. руб.