22. Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда. Виды начислений и удержаний из заработной платы. Порядок выплаты и депонирования заработной платы

Заработная плата является одним из основных источ­ников дохода работников. Заработная плата, с одной сто­роны, - это основа воспроизводства рабочей силы, с дру­гой стороны - один из самых важных элементов затрат.

Организация заработной платы определяется тремя взаимосвязанными и взаимозависимыми элементами: тарифной системой; нормированием труда; формами оплаты труда.

В связи с двойственным характером заработной пла­ты (источник воспроизводства рабочей силы и затраты производства) в бухгалтерии предприятия первичные документы по начислению заработной платы группиру­ются в двух направлениях - для организации учета расчетов с персоналом по оплате труда и для учета за­трат производства.

На основании первичных документов в подразделени­ях предприятия ежемесячно составляются расчетные или расчетно-платежные ведомости, которые выполняют функ­ции регистров аналитического учета расчетов с персоналом. По каждому работнику показываются суммы начислений, удержаний и к выплате. Если на предприятии составля­ется несколько расчетных ведомостей, все данные по рас­четам обобщаются в сводной расчетной ведомости.

Кроме того, сведения о начислениях и удержаниях накапливаются в лицевых счетах по каждому работ­нику. Эти данные необходимы для расчета средней за­работной платы при начислении отпускных и больнич­ных, а также совокупного дохода для расчета налога на доходы.

Синтетический учет ведут на основном расчетном пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Типовые операции

1.Начисление работникам различных видов произ­водств сумм, входящих в фонд заработной платы (увели­чиваются затраты производства и увеличивается креди­торская задолженность предприятия перед работниками) (тыс. руб): Дт 20, 23, 25, 26, 29, 08, 44 Кт 70 - 10

2.Начисление рабочим отпускных за счет ранее со­зданного резерва: Дт 96 Кт 70 — 6

3.Начисление премий работникам за счет прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия: Дт 84 Кт 70 — 8

4.Начисление пособий по социальному страхованию: Дт 69/1 Кт 70 - 2

5.Удержание налога на доходы физических лиц: Дт 70 Кт 68 — 36.

6. Депонирована не полученная вовремя заработная плата: Дт 51 Кт50 - 4; Дт 70 Кт 76/4 - 4

7. Удержана сумма по возмещению материального ущерба: Дт 70 Кт 73/2 — 1

8. Удержаны алименты по исполнительным докумен­там судов: Дт 70 Кт 76 - 2

9. По заявлениям работников сумма начислений перечислена в Сбербанк: Дт 70 Кт 51 - 10

Выдана из кассы сумма заработной платы: Дт 70 Кт 50 — б

23. Учета есн и взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Единый социальный налог (ЕСН) предназначен для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение (страхование) и медицинскую помощь.

Социальное страхование и обеспечение производится в основном за счет предприятий, учреждений, организа­ций и распространяется на всех работников, независимо от форм собственности предприятий.

Учет расчетов по единому социальному налогу ведут на основном расчетном пассивном сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». На кредите счета отражается начисление единого социального нало­га (увеличение кредиторской задолженности), на дебе­те - начисление пособий работникам и перечисление причитающихся сумм органам социальной защиты (уменьшение кредиторской задолженности).

На субсчете «Расчеты с бюджетом по ЕСН» отража­ются суммы начисленного налога по следующим став­кам (при условии, что заработная плата одного работника в среднем по предприятию нарастающим итогом с начала года не превышает 280 тыс. руб.):

- в Федеральный бюджет - 26% на финансирова­ние базовой части трудовой пенсии, в том числе 14% — на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, т. е. на обязательное пенсионное стра­хование;

- в Фонд социального страхования Российской Феде­рации — 2,9%;

- в Фонды обязательного медицинского страхова­ния — 1,1 %.

-в территориальный фонд обязательного медицинского страхова­ния-2,0%

Для расчетов с Пенсионным фондом России (ПФР) выделяется субсчет «Расчеты с ПФР по обязательному пенсионному страхованию».

Средства Пенсионного фонда предназначены для вып­латы государственных пенсий, пособий по уходу за ре­бенком от 1,5 до 6 лет, для оказания материальной по­мощи престарелым и нетрудоспособным гражданам, по­собий на детей одиноким матерям. Предприятия эти суммы перечисляют полностью.

Средства Фонда социального страхования предназна­чены на оплату больничных листов по болезни и родам, пособия на рождение ребенка, пособий по уходу за ребен­ком до достижения им возраста 1,5 года, пособия на по­гребение, на оплату путевок в санатории и дома отдыха. Начисленная сумма перечисляется в бюджет полностью, а затем возмещается предприятию согласно суммам на­численных пособий.

На отдельном аналитическом счете производятся от­числения на обособленный вид обязательного социаль­ного страхования — от несчастных случаев на производ­стве и профессиональных заболеваний. Ставки установ­лены в зависимости от степени профессионального риска в размере 0,2-10,7% от начисленной заработной платы. Этот вид страхования не включен в состав единого со­циального налога.

Средства Фонда обязательного медицинского страхо­вания предназначены для дополнительных медицинских услуг работникам на основании страхового полиса. Эти суммы предприятия перечисляют полностью.

с 1 января 2008 года изменились ставки ПФР для лиц 1967 года рождения и моложе. Размер страховой части составит 8%, накопительной - 6%. Ставки ПФР для лиц 66 года и старше страховая - 14%

Пример (руб.).

1. Работникам основного производства начислена заработная плата: Дт 20 Кт 70

2. От суммы начисленной заработной платы произведе­но начисление единого социального налога Дт 20 Кт 69 субсчет «Расчеты с бюджетом по ЕСН»

Экономическое содержание: отражается увеличение затрат производства и увеличение кредиторской задол­женности предприятия перед бюджетом.

На практике первая и вторая операции совмещают­ся и отражаются проводкой: Дт 20 Кт 70, 69

3. Начисленный платеж по ЕСН уменьшается на сум­му страховых взносов на обязательное пенсионное стра­хование — 14%: Дт 69 субсчет «Расчеты с бюджетом по ЕСН» Кт 69 субсчет «Расчеты с ПФР по обязательному пенсионному страхованию» -.

4. Перечисляется платеж по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование: Дт 69 субсчет «Расчеты с ПФР по обязательному пенсионному страхованию» Кт 51 —

5. Перечисляются платежи ЕСН: в федеральный бюд­жет —, в Фонд социального страхования России -, в Фонд обязательного медицинского страхования –Дт 69 субсчет «Расчеты с бюджетом по ЕСН» Кт 51 -

6. Начислены пособия работникам по листку нетру­доспособности: Дт 69 субсчет «Расчеты с бюджетом по ЕСН» Кт 70 —

7. Перечисляются на предприятие суммы начислен­ных пособий для выплаты работникам: Дт 51 Кт 69 субсчет «Расчеты с бюджетом по ЕСН» -

Выплачены работникам пособия по листку нетру­доспособности: Дт 70 Кт 50