14. Причины, документальное оформление и учет выбытия основных средств

Выбытие основных средств оформляется Актом на списание основных средств (ф. № ОС-4).

На основании первичных документов в бухгалтерии предприятия ведут аналитический учет основных средств на инвентарных карточках (ф. № ОС-6).

Заполненные инвентарные карточки регистрируются в описи инвентарных карточек по учету основных средств (ф. № ОС-7).

Карточки группируют и помещают в специальную картотеку по классификационным группам, по местам эксплуатации, материально-ответственным лицам с вы­делением разделов.

Свод оборотов и остатков по каждой классификаци­онной группе за месяц производят в карточках учета Движения основных средств (ф. № ОС-8).

Основные средства могут выбывать вследствие следу­ющих причин:

1. Ликвидация (списание) в результате полного износа.

2. Реализация основных средств.

3. Безвозмездная передача.

4. Гибель объектов в результате стихийных бедствий.

5. Недостачи, выявленные при инвентаризации.

6. В счет вклада в уставный капитал другой орга­низации.

Для определения остаточной стоимости основных средств в составе сч. 01 открывается субсчет «Выбытие основных средств». Сумма выявленной остаточной сто­имости списывается на сч. 91 «Прочие доходы и расхо­ды» субсчет 2 «Прочие расходы». На этот же субсчет списываются расходы, связанные с ликвидацией объек­та. Если при ликвидации объекта оприходуются ценно­сти, они отражаются на сч. 91 субсчет 1 «Прочие дохо­ды». Таким образом, на сч. 91 выявляется финансовый результат от выбытия основных средств, который затем перечисляется на сч. 99 «Прибыли и убытки».

Пример 1. Реализован автомобиль, первоначальная стоимость (тыс. руб.) - 50, начислена амортизация - 6. Предъявлен счет покупателю: отпускная цена - 45, НДС 20% - 9, итого к оплате - 54 (субсчет «Выбы­тие основных средств» счета 01 для краткости обозна­чим сч. 01/Выб.).

1. Списана первоначальная стоимость автомобиля: Дт 01/Выб- Кт 01 - 50

2. Списана амортизация: Дт 02 Кт 01/Выб. - 6

3. Отражается остаточная стоимость автомобиля: Дт 91/2 Кт 01/Выб. - 44

4. Предъявлен счет покупателю: Дт 62 Кт 91/1 - 54

5. Отражается НДС полученный: Дт 91/2 Кт 68 - 9

6. Выявляется и перечисляется по назначению фи­нансовый результат. (Доходы-расходы = 54-44-9 = 1 - прибыль): Дт 91/9 Кт 99 - 1

Пример 2. В результате стихийного бедствия — на­воднения — погибло оборудование. Первоначальная стоимость (тыс. руб.) — 200, амортизация — 50.

1. Списывается первоначальная стоимость: Дт 01/Выб. Кт 01 - 200

2. Списывается амортизация: Дт 02 Кт 01/Выб. - 50

3. Остаточная стоимость оборудования отнесена на убытки: Дт 99 Кт 01/Выб. - 150

Вывод. Таким образом, во всех случаях выбытия основ­ных средств обязательно в первую очередь отражаются списание первоначальной стоимости (Дт 01/Выб. Кт 01) и амортизации (Дт 02 Кт 01/Выб.). Затем остаточная сто­имость с Кт 01/Выб. отражается в корреспонденции с другими счетами в зависимости от обстоятельств.

15. Понятие износа и амортизации ос. Порядок расчета амортизации ос для целей учета и налогообложения

Амортизация — это включение в затраты производ­ства изношенной части основных средств.

Различают износ основных средств моральный и физический. Моральный износ - это частичная утрата основными средствами их потребительной стоимости под влиянием технического прогресса и совершенствования процесса производства. Физический износ - утрата ос­новными средствами их первоначальных технико-эк­сплуатационных качеств.

В задачу БУ входит правильное и своевременное начисление амортизации в сумме физи­ческого износа ОС. За время срока полез­ного использования объект основных средств должен быть полностью амортизирован и свою стоимость должен передать продукции, выполненным работам, оказанным услугам. Для отражения амортизации используется счет 02 «Амортизация основных средств».

Начисление амортизации основных средств по уста­новленным нормам называется амортизационными от­числениями (тыс. руб.): Дт 20, 23, 25, 26, 08, 44 Кт 02 — 10. В настоящее время амортизация начисляется только на основные производственные средства.

Амортизация не начисляется на следующие основные средства

1. Согласно статье 256 НК на имущество, первоначаль­ная стоимость которого менее 10 тыс. руб. за единицу, это имущество списывается в затраты производства.

2. На основные непроизводственные средства (жи­лищно-коммунального, культурно-бытового назначения). Для контроля за состоянием этих средств используется забалансовый счет 010 «Износ основных средств».

3. По активной части основных средств (машинам, оборудованию, транспортным средствам), отработавших установленный амортизационный срок, амортизация прекращается. По всем другим видам производствен­ных основных средств, находящихся в эксплуатации пос­ле истечения установленного срока службы, начисление амортизации продолжается.

4. Амортизация не начисляется на: продуктивный скот (производители), волов, оленей (так как при забое их стоимость может быть выше или близка учетной стоимости); библиотечные фонды (со временем они могут при­обретать качества антиквариата и их остаточная сто­имость может превышать первоначальную стоимость); автомобильные дороги общего пользования (финан­сируются централизованно); законсервированные основные средства и моло­дые многолетние насаждения до сдачи их в эксплуа­тацию (так как они не участвуют в производственном процессе); земельные участки и объекты природопользования.

Согласно положению по бухгалтерскому учету «Учет основных средств», в настоящее время организациям предоставлено право выбора метода начисления аморти­зации по группе однородных объектов основных средств в течение всего срока полезного использования. Два метода традиционные для нашего отечественного учета: линейный способ и способ списания стоимости про­порционально объему продукции (работ). Новыми для отечественного учета являются два метода ускоренно­го списания: списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования и способ уменьшаемо­го остатка.

Линейный способ начисления амортизации основан на равномерном (прямолинейном) списании амортизи­руемой стоимости объекта в течение срока полезного использования, исходя из его первоначальной стоимости. Предполагается, что амортизация зависит только от дли­тельности срока службы. Сумма амортизационных от­числений рассчитывается путем деления амортизируе­мой стоимости (первоначальная стоимость объекта без ликвидационной стоимости) на число лет эксплуатации объекта. Норма амортизации за весь период является постоянной.

1. Сумма амортизационных отчислений в течение пяти лет одинакова.

2. Накопленная амортизация ежегодно уве­личивается равномерно.

3. Остаточная стоимость объекта равномер­но уменьшается.

Способ начисления амортизации пропорционально объему выполненных работ основан на том, что износ является результатом эксплуатации объекта и срок службы не оказывает влияния на этот процесс.

1.Сумма амортизационных отчислений прямо пропорциональна объему выполнен­ных работ.

2. Накопленная амортизация увеличивает­ся ежегодно в прямой зависимости от объе­ма выполненных работ.

3. Остаточная стоимость объекта уменьша­ется пропорционально объему выполненных работ, пока не достигнет ликвидационной стоимости.

4. Этот метод следует применять для тех основных средств, когда объем продукции или услуг может быть определен на перс­пективу с достаточной точностью.

Сущность ускоренной амортизации заключается в том, что в начале эксплуатации основных средств суммы начис­ленной амортизации значительно превышают амортизационные суммы, начисленные в конце службы объекта.

Целесообразность ускоренной амортизации объясня­йся тем, что многие виды производственных основных средств работают более эффективно в первые годы экс­плуатации. Кроме того, в связи с научно-техническим про­грессом многие виды оборудования морально устаревают. Следовательно, целесообразно начислять большую сумму амортизации в текущем отчетном периоде, чем в будущем.

Способ начисления амортизации по сумме чисел лет срока полезного использования основных средств. Годо­вая сумма амортизационных начислений определяется, исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и расчетного коэффициента. В числителе коэф­фициента указывается число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока службы объекта (кумулятивное число). Поэто­му этот метод начисления амортизации называют также кумулятивным методом.

Способ уменьшаемого остатка. Годовая сумма начис­ления амортизации определяется исходя из остаточной стоимости объекта и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока использования объекта. При этом мето­де может применяться любая твердая ставка, но чаще всего применяется ускоренная амортизация, при которой норма амортизационных отчислений увеличивается в 1,5-2 раза. Если при линейном способе начисления аморти­зации норма составляет 20% (100% : 5 лет), то при ме­тоде уменьшаемого остатка с удвоенной нормой списания норма амортизации будет равна 40%. Эта ставка относит­ся к остаточной стоимости в конце каждого года.

1. Твердая норма амортизации всегда при­меняется к остаточной стоимости предыду­щего года.

2. Сумма амортизации - самая большая в первый год и уменьшается из года в год.

3. В последнем году сумма амортизации огра­ничена суммой, необходимой для уменьшения остаточной ст-сти до ликвидационной

С 1 января 2002 года для целей налогообложения все амортизируемое имущество классифицируется на 10 групп. Основной критерий группировки - срок полезного ис­пользования. При этом рекомендуется для целей нало­гообложения применять линейный и нелинейный (умень­шаемого остатка) способы начисления амортизации (ста­тьи 258, 259 Налогового кодекса) 1-8 группу линейный и нелинейный,9-10 линейный.

Амортизационные группы основных средств

Принят следующий порядок начисления амортизации:

1. По состоянию на 1 января каждого года на осно­вании данных аналитического учета основных средств (то есть на основании данных инвентарных карточек) делают расчет амортизационных отчислений по всем основным средствам, находящимся в эксплуатации. Рас­считывают годовую и месячную сумму амортизации и распределяют по объектам учета. Записи производят в специальной ведомости расчета амортизационных отчис­лений по основным средствам по состоянию на начало года. Месячная сумма амортизации на 1 января прини­мается за сумму амортизации за январь.

2. В последующем месяце — феврале сумму за ян­варь корректируют на сумму амортизации по поступив­шим (прибавляют) и выбывшим (вычитают) основным средствам в январе. В марте и в последующие месяцы точно так же сумма амортизации предыдущего месяца корректируется на сумму амортизации по поступившим и выбывшим основным средствам.

Это объясняется тем, что при поступлении новых ос­новных средств начисление амортизации начинается с первого числа последующего месяца. По выбывшим основным средствам в данном месяце начисление амор­тизации прекращается 1-го числа следующего месяца. Составляется ведомость расчета амортизации по посту­пившим и выбывшим основным средствам.