Энциклопедия российского и международного налогообло_жения - Толкушкин А.В

НАЛОГИ НА ИМУЩЕСТВО ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

Налогоплательщики — физические лица — собственники имущества, при знаваемого объектом налогообложения. Если имущество, признаваемое объ ектом налогообложения, находится в общей долевой собственности несколь ких физических лиц, налогоплательщиком в отношении этого имущества признается каждое из этих физических лиц соразмерно его доле в этом иму ществе. В аналогичном порядке определяются налогоплательщики, если та кое имущество находится в общей долевой собственности физических лиц и предприятий (организаций). Если имущество, признаваемое объектом нало гообложения, находится в общей совместной собственности нескольких фи зических лиц, они несут равную ответственность по исполнению налогового обязательства. При этом плательщиком налога может быть одно из этих лиц, определяемое по соглашению между ними.

Объекты налогообложения — следующие виды имущества: 1) жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения; 2) само леты, вертолеты, теплоходы, яхты, катера, мотосани, моторные лодки и дру гие водно воздушные транспортные средства (за исключением весельных лодок).

Фактически установлены два самостоятельных налога: налог на строения, помещения и сооружения и налог на транспортные средства (за исключением автомобилей). Физические лица, имеющие в собственности легковые авто мобили, мотоциклы, мотороллеры, грузовые автомобили и тракторы, а также другие самоходные машины и механизмы на пневмоходу, уплачивают налог с владельцев транспортных средств (относится к налогам, служащим источ никами образования дорожных фондов), а также в определенных случаях — на лог на отдельные виды транспортных средств.

Налоги на имущество физических лиц зачисляются в местный бюджет по месту нахождения (регистрации) объекта налогообложения.

Налоговые льготы подразделяются на общие льготы по налогам на иму щество физических лиц, льготы, установленные по налогу на строения, по мещения и сооружения, и льготы по налогу на транспортные средства.

Порядок исчисления и уплаты налогов по каждому виду налогообложе ния имеет свою специфику. Общим является то, что исчисление налогов производится налоговыми органами. Лица, имеющие право на льготы по на логам на имущество физических лиц, должны самостоятельно представлять необходимые документы, подтверждающие это право, в налоговые органы.

При возникновении права на льготу в течение календарного года пере расчет налога производится с месяца, в котором возникло это право. В слу чае несвоевременного обращения за предоставлением льготы по уплате на логов перерасчет суммы налогов производится не более чем за три года по письменному заявлению налогоплательщика. Платежные извещения об уплате налога вручаются плательщикам налоговыми органами ежегодно не позднее 1 августа. Уплата налога производится владельцами равными долями в два срока — не позднее 15 сентября и 15 ноября. Лица, своевременно не привлеченные к уплате налога, уплачивают его не более чем за три предыду щих года. Пересмотр неправильно произведенного налогообложения допус кается не более чем за три предыдущих года.

423

НАЛОГИ НА ЦЕННЫЕ БУМАГИ

Порядок исчисления и уплаты налогов на имущество физических лиц изложен в Инструкции ГНС от 30 мая 1995 г. № 31.

В связи с введением регионального транспортного налога с 1 января 2003 г. налог на транспортные средства не взимается (ст. 3 Федерального на лога от 24 июля 2002 г. № 110 ФЗ).

НАЛОГИ НА ЦЕННЫЕ БУМАГИ — реальные налоги, применяемые в ряде государств. Подразделяются на следующие виды: 1) налог на эмиссию акций, облигаций и других ценных бумаг, взимаемый с акционерных компаний (став ки устанавливаются, как правило, в зависимости от вида ценных бумаг, а в некоторых случаях от номинальной цены); 2) налог на биржевые сделки, взимаемый при переходе права собственности на ценные бумаги. В ФРГ установлен налог с оборота по биржевым сделкам, взимаемый при приобре тении ценных бумаг по ставкам, установленным в процентах к рыночной цене на день заключения сделки либо к номинальной цене. От обложения нало гом на ценные бумаги обычно освобождаются облигации государственных и местных займов.

В РФ взимается налог на операции с ценными бумагами.

НАЛОГИ С ОБОРОТА (англ. Turnover Taxes) — группа косвенных налогов, взимаемых с оборота товаров (работ, услуг) предприятий и организаций (юри дических лиц), а в некоторых случаях и с объема реализации товаров (работ, услуг) физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность. Подразделяются на следующие виды: собственно налог с оборота, налог на добавленную стоимость (НДС). К данной группе налогов также относятся ин дивидуальные акцизы и налоги с оборота в розничной торговле (налоги с про даж). В подавляющем большинстве стран налоги с оборота взимаются со стоимости валового оборота предприятия. Налогом облагаются преимущест венно товары массового потребления, реализуемые внутри страны, и услуги предприятий сферы обслуживания.

Налог с оборота получил широкое распространение в период Первой мировой войны 1914—1918 гг. первоначально в Германии и Франции, а за тем и в других странах. Введение налога преследовало фискальные цели: удовлетворить потребности в дополнительных средствах, покрыть острый де фицит бюджета. Рост поступлений по этому виду налогообложения обеспе чивается автоматически: за счет повышающихся в условиях инфляции цен, а также в результате расширения объектов обложения.

Первоначально налогом облагалась стоимость валового оборота товара предприятия многоступенчатым (каскадным), или так называемым кумуля тивным методом, при котором налог взимался на каждой стадии производст ва или обращения товара (исключая обороты внутри компании). Такая сис тема действовала в ФРГ, Бельгии, Австрии и других государствах до конца 60 х гг. Многократность обложения обременяла товар налогами и затрудняла организацию платежа, так как требовала использования большого количест ва документов. Более простой способ обложения, к которому перешло боль шинство государств, — взимание налога с оборота один раз — на стадии про изводства, оптовой или розничной торговли, но по более высокой ставке. Однократное обложение по обороту товара в производстве, с одной стороны,

424

НАЛОГИ С ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ ДОХОДОВ ПРЕДПРИЯТИЙ

сдерживает централизацию промышленных и торговых предприятий, так как возрастает сумма налога в связи с обложением не только производственных, но и реализационных расходов; с другой стороны, стимулирует объединение торговых фирм, так как крупные магазины имеют меньше издержек обраще ния, а следовательно, их облагаемый оборот уменьшается.

Распространение налогов с оборота в развитых странах объясняется не только их фискальным значением, но и возможностью использовать их для воздействия на процесс производства. Освобождая экспортеров от обложе ния налогами с оборота, государство стимулирует экспорт товаров.

Налог с оборота, взимавшийся в СССР, представлял собой особый вид платежа предприятий в бюджет, введенный налоговой реформой 1930—1932 гг. (постановление ЦИК и СНК СССР от 2 сентября 1930 г.). На логоплательщики — государственные производственные объединения, пред приятия, организации, предприятия общественных и кооперативных (кроме колхозов) организаций (фабрики, заводы, фирмы, оптово сбытовые органи зации, специализированные оптовые организации министерств торговли со юзных республик, предприятия и организации потребительской кооперации и др.), действовавшие на основе хозрасчета, имевшие самостоятельный ба ланс и расчетный счет в Госбанке СССР. Преобладающий метод исчисления налога (исчислялось свыше 85% суммы платежа) — метод разницы в ценах, который применялся при наличии двух прейскурантов цен и утвержденных твердых оптовых цен предприятия на определенные виды товаров. Наряду с этим по многим товарам налог исчислялся по ставкам в рублях и копейках с единицы измерения (т, м3, штуки) и в процентах к выручке от реализации.

НАЛОГИ С ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ ДОХОДОВ ПРЕДПРИЯТИЙ — груп па фактически самостоятельных налогов, взимавшихся на основании ст. 9 За кона РФ от 27 декабря 1991 г. № 2116 I «О налоге на прибыль предприятий и организаций».

Предприятия помимо налога на прибыль предприятий и организаций упла чивали налоги со следующих видов доходов:

а) доходов в виде дивидендов, полученных по акциям, принадлежавшим предприятию акционеру и удостоверявшим право владельца этих ценных бу маг на участие в распределении прибыли предприятия эмитента, а также до ходов в виде процентов, полученных владельцами государственных ценных бумаг РФ, государственных ценных бумаг субъектов РФ и ценных бумаг ор ганов местного самоуправления (не включались в налогооблагаемую базу по налогу на доход проценты, полученные в связи с выкупом (погашением) в том числе новацией, облигаций федеральных займов с постоянным и пере менным купонным доходом (ОФЗ), а также часть дохода в виде разницы между ценой погашения и ценой приобретения государственных кратко срочных бескупонных облигаций (ГКО) со сроком погашения до 31 декабря 1999 г., выпущенных в обращение до 17 августа 1998 г., при условии реинве стирования полученных средств от их погашения (новации) во вновь выпус каемые государственные ценные бумаги);

б) доходов от долевого участия в других организациях, созданных на тер ритории РФ;

425

НАЛОГИ, НА КОТОРЫЕ РАСПРОСТРАНЯЕТСЯ СОГЛАШЕНИЕ

в) доходов видеосалонов (видеопоказа), от проката носителей с аудио , видеозаписями, игровыми и иными программами (аудио , видеокассеты, компакт диски, дискеты и другие носители) и записей на них, определяв шихся как разница между выручкой, получаемой от реализации этих услуг, и расходами, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг), учиты ваемых при налогообложении прибыли, полученной от указанных видов дея тельности, за исключением расходов на оплату труда.

Налог с доходов в виде дивидендов, полученных по акциям, принадле жавшим предприятию акционеру и удостоверявшим право владельца этих ценных бумаг на участие в распределении прибыли предприятия эмитента, а также доходов в виде процентов, полученных владельцами государственных ценных бумаг РФ, государственных ценных бумаг субъектов РФ и ценных бумаг органов местного самоуправления, и налог с доходов от долевого учас тия в других предприятиях, созданных на территории РФ, взимался по став ке 15%. Налог не взимался с доходов в виде дивидендов и доходов от долево го участия, выплачиваемых инвестором в соответствии с СРП за счет прибыли, полученной им при исполнении указанного соглашения. Налоги взимались у источника выплаты этих доходов. Ответственность за удержание и перечисление указанных налогов в бюджет несло предприятие, выплачива ющее доход (налоговый агент). Расчеты по этим налогам представляли в на логовые органы по месту своего нахождения предприятия, выплачивающие доходы, в пятидневный срок со дня начисления доходов акционерам, учре дителям, но не позднее 10 дней после распределения этих доходов. Уплата налогов в бюджет производилась в пятидневный срок со дня, установленно го для представления расчета. Суммы налогов зачислялись в доход федераль ного бюджета.

Доходы видеосалонов (видеопоказа), от проката носителей с аудио , ви деозаписями, игровыми и иными программами (аудио , видеокассеты, ком пакт диски, дискеты и другие носители) и записей на них, определявшиеся как разница между выручкой, получаемой от реализации этих услуг, и расхо дами, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг), учитываемых при налогообложении прибыли, полученной от указанных видов деятельно сти, за исключением расходов на оплату труда, облагались налогом по ставке 70%. Сумма налога зачислялась в доходы бюджетов субъектов РФ.

С 1 января 2002 г. в РФ взимается налог на прибыль организаций.

НАЛОГИ, НА КОТОРЫЕ РАСПРОСТРАНЯЕТСЯ СОГЛАШЕНИЕ — обя зательная статья либо пункт соглашений об избежании двойного налогообложе ния доходов и имущества.

Соглашения обычно распространяются на налоги с доходов физических лиц и юридических лиц (подоходные налоги), на поимущественные налоги (нало ги на имущество физических и юридических лиц), а также на налоги на дохо ды от денежных капиталов, налоги на прирост капитала и другие виды нало гов на доходы от владения и использования имущества. Конкретные виды налогов, на которые распространяются соглашения, как правило, перечисля ются в соглашении.

426

НАЛОГИ, НА КОТОРЫЕ РАСПРОСТРАНЯЕТСЯ СОГЛАШЕНИЕ

В Типовом соглашении и большинстве соглашений РФ (бывшего

СССР) налоги, на которые распространяется соглашение, определяются сле дующим образом:

«1) Настоящее Соглашение распространяется на налоги с доходов и иму щества или части общего дохода, или общего имущества, взимаемых в соот ветствии с законодательством каждого из Договаривающихся Государств, не зависимо от метода их взимания.

2) Налоги, на которые распространяется настоящее Соглашение:

А) в первом Договаривающемся Государстве (указываются конкретные налоги),

Б) во втором Договаривающемся Государстве (указываются конкретные налоги).

3) Настоящее Соглашение будет применяться также к любым по сущест ву аналогичным налогам, предусмотренным п. 1 настоящей Статьи, которые будут взиматься после даты подписания этого Соглашения в дополнение к существующим налогам или вместо них, включая налоги, по существу анало гичные тем, которые в настоящее время действуют в одном Договариваю щемся Государстве, но отсутствуют в другом Договаривающемся Государстве

икоторые в последующем будут введены другим Государством. Компетент ные органы Договаривающихся Государств будут уведомлять друг друга о су щественных изменениях в их налоговых законодательствах».

Статьи, определяющие виды налогов, на которые распространяется со глашение, значительно различались в соглашениях, заключенных Россией (СССР) с разными странами. Это определялось:

—спецификой налогообложения в странах, с которыми заключались со глашения;

—стремлениями договаривающихся сторон расширить или сузить сферу действия соглашений;

—налоговыми изменениями, которые происходили в Договаривающихся Государствах в различные периоды.

Для практического применения соглашений об устранении двойного на логообложения этот раздел (как правило, ст. 2 Соглашения) имеет особое значение. В некоторых случаях трудно определить, распространяется ли дей ствие Соглашения на вновь вводимые налоги, а также на налоги, взимаемые на региональном и местном уровнях.

Как правило, соглашения всегда распространяются на федеральные (центральные) налоги на доходы юридических лиц, подоходные налоги с фи зических лиц и федеральные (центральные) налоги на имущество юридиче ских и физических лиц. Различия между соглашениями, заключенными с разными странами, часто заключаются в распространении или нераспрост ранении действия соглашений на налогообложение фондов заработной пла ты, налоги, установленные в отношении доходов от инвестиций частных лиц

иорганизаций, налогообложение прироста капитала региональными налогами

иместными налогами.

Несмотря на то что практически все соглашения об избежании двойного налогообложения содержат положения, аналогичные п. 3 ст. 2 Типового со глашения (распространение действия соглашения на вновь вводимые анало

427

НАЛОГИ, СЛУЖАЩИЕ ИСТОЧНИКАМИ ОБРАЗОВАНИЯ ДОРОЖНЫХ ФОНДОВ

гичные налоги), для практического применения соглашений к тем или иным новым налогам и сборам иногда необходимо располагать письменным под тверждением компетентного органа о том, что тот или иной налог или сбор включен в число налогов, на которые распространяется действие конкретно го соглашения.

НАЛОГИ, СЛУЖАЩИЕ ИСТОЧНИКАМИ ОБРАЗОВАНИЯ ДОРОЖНЫХ ФОНДОВ — группа федеральных налогов, взимаемых по Закону об основах на логовой системы, платежи по которым зачислялись в дорожные фонды в по рядке, определяемом законодательными актами РФ о дорожных фондах, установлены Законом РФ от 18 октября 1991 г. № 1759 I «О дорожных фон дах в РФ».

Данную группу составляли: налог на реализацию горюче смазочных мате риалов; налог на пользователей автомобильных дорог; налог с владельцев транс портных средств; налог на приобретение автотранспортных средств. Феде ральный налог на отдельные виды транспортных средств не относился к указанной группе налогов.

Закон РФ от 18 октября 1991 г. № 1759 I предусматривал образование финансовых ресурсов для содержания и устойчивого развития сети автомо бильных дорог общего пользования (внегородских автомобильных дорог) и определял общие правовые основы создания дорожных фондов соответ ствующих органов государственной власти, назначение и использование этих фондов, источники средств, поступающих в них.

На территории РФ финансирование затрат, связанных с содержанием, ремонтом, реконструкцией и строительством автомобильных дорог общего пользования, осуществлялось за счет целевых внебюджетных средств (за исключением налогов, собираемых на территориях закрытых администра тивно территориальных образований), концентрируемых: в Федеральном дорожном фонде РФ; в дорожных фондах субъектов РФ (территориальные дорожные фонды).

Средства Федерального дорожного фонда РФ и территориальных дорож ных фондов имели специальное назначение и не подлежали изъятию или расходованию на нужды, не связанные с содержанием и развитием автомо бильных дорог общего пользования. Средства Федерального дорожного фонда РФ направлялись на финансирование содержания, ремонта, реконст рукции и строительства автомобильных дорог общего пользования, относя щихся к федеральной собственности, а также затрат на управление дорож ным хозяйством. Из указанного фонда могли выделяться субвенции и дотации для выравнивания уровня развития сети автомобильных дорог об щего пользования на территории РФ, относящихся к собственности субъек тов РФ. Размер субвенций и дотаций, а также нормативы отчислений от за числяемого в Федеральный дорожный фонд РФ федерального налога на пользователей автомобильных дорог ежегодно устанавливался федеральным законом о федеральном бюджете на соответствующий год. При этом расчет субвенций и дотаций субъектам РФ осуществлялся с учетом ставки феде рального налога на пользователей автомобильных дорог.

428

НАЛОГОВАЯ БАЗА

ВФедеральный дорожный фонд РФ зачислялись: налог на реализацию го рюче смазочных материалов; акцизы с продажи легковых автомобилей в лич ное пользование граждан; федеральный налог на пользователей автомобиль ных дорог.

Втерриториальный дорожный фонд зачислялись: федеральный налог на пользователей автомобильных дорог по ставке, установленной законодатель ными (представительными) органами субъектов РФ; налог с владельцев транспортных средств; налог на приобретение автотранспортных средств.

Вслучае введения иностранными государствами сбора за проезд по их автомобильным дорогам могли устанавливаться аналогичные сборы на тер ритории РФ. Порядок и размер сборов устанавливаются Правительством РФ (постановление Правительства РФ от 24 июня 1998 г. № 638). Средства ука занного сбора зачислялись в Федеральный дорожный фонд РФ.

Сумма платежей по налогу на пользователей автомобильных дорог, на логу с владельцев транспортных средств и налогу на приобретение автотран спортных средств включалась предприятиями, учреждениями, объединения ми и организациями в состав затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг).

Порядок исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фон ды, определялся в Инструкции ГНС от 15 мая 1995 г. № 30.

Всоответствии со ст. 2 Федерального закона от 24 июля 2002 г. № 110 ФЗ

пп.«м» ст. 19 Закона об основах налоговой системы исключен. С 1 января 2003 г. подлежит взиманию транспортный налог.

НАЛОГИ, УПЛАЧИВАЕМЫЕ В СВЯЗИ С ПЕРЕМЕЩЕНИЕМ ТОВАРОВ ЧЕРЕЗ ТАМОЖЕННУЮ ГРАНИЦУ РФ — термин, используемый в актах

законодательства о налогах и сборах РФ и актах законодательства о тамо женном деле РФ, означающий группу федеральных налогов, относящихся к

таможенным платежам:

—таможенные пошлины;

—акцизы (при ввозе товаров на таможенную территорию РФ);

—НДС (при ввозе товаров на таможенную территорию РФ).

В действующих актах законодательства могут использоваться аналогич ные термины:

—«налог, подлежащий уплате в связи с перемещением товаров через та моженную границу»;

—«налог, взимание которого возложено на таможенные органы».

НАЛОГОВАЯ БАЗА — стоимостная, физическая или иная характеристика

объекта налогообложения. Налоговая база — один из основных элементов на логообложения, которые должны быть определены в акте законодательства о налогах и сборах для того, чтобы налог считался установленным. Налоговая база и порядок ее определения по федеральным налогам, региональным налогам

и местным налогам устанавливаются НК (ст. 53, 54 НК).

Организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового пе риода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих на логообложению либо связанных с налогообложением. При обнаружении

429

НАЛОГОВАЯ БАЗА ПРИ ВВОЗЕ ПОДАКЦИЗНЫХ ТОВАРОВ

ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к про шлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом пе риоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде соверше ния ошибки. В случае невозможности определения конкретного периода корректируются налоговые обязательства отчетного периода, в котором вы явлены ошибки (искажения).

Индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином РФ и МНС.

Остальные налогоплательщики — физические лица исчисляют налоговую базу на основе данных об облагаемых доходах, получаемых в установленных случаях от организаций, а также данных собственного учета облагаемых до ходов, осуществляемого по произвольным формам.

НАЛОГОВАЯ БАЗА ПРИ ВВОЗЕ ПОДАКЦИЗНЫХ ТОВАРОВ НА ТАМО ЖЕННУЮ ТЕРРИТОРИЮ РФ определяется в соответствии со ст. 191 НК.

При ввозе подакцизных товаров с учетом особенностей налогообложения при перемещении подакцизных товаров через таможенную границу РФ нало говая база определяется:

1)по подакцизным товарам, в отношении которых установлены специ фические ставки — как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении;

2)по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалор ные ставки, — как сумма их таможенной стоимости и подлежащей уплате

таможенной пошлины.

Таможенная стоимость подакцизных товаров, а также подлежащая упла те таможенная пошлина определяются в соответствии с НК.

Налоговая база определяется отдельно по каждой ввозимой на таможен ную территорию РФ партии подакцизных товаров. Если в составе одной пар тии ввозимых на таможенную территорию РФ подакцизных товаров присут ствуют подакцизные товары, ввоз которых облагается по разным налоговым ставкам, налоговая база определяется отдельно в отношении каждой группы указанных товаров. В аналогичном порядке налоговая база определяется так же в случае, если в составе партии ввозимых на таможенную территорию РФ подакцизных товаров присутствуют подакцизные товары, ранее вывезенные

стаможенной территории РФ для переработки товаров вне таможенной тер ритории РФ.

НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ — письменное заявление налогоплательщика о

полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налого вых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога. Налоговая декларация представляется каж дым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим на логоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о нало гах и сборах.

Налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика на бланке установленной формы. В случаях, установлен ных НК, налоговая декларация может представляться на дискете или ином

430

НАЛОГОВАЯ КВОТА

носителе, допускающем компьютерную обработку. Бланки налоговых декла раций предоставляются налоговыми органами бесплатно. Налоговая декла рация может быть представлена в налоговый орган лично или направлена по почте. Налоговый орган не вправе отказать в принятии декларации и обязан по просьбе налогоплательщика проставить отметку на копии налоговой де кларации о принятии и дату ее представления. При отправке налоговой де кларации по почте днем ее представления считается дата отправки заказного письма с описью вложения.

Формы налоговых деклараций, если они не утверждены законодательст вом о налогах и сборах, разрабатываются и утверждаются МНС. Налоговая декларация представляется с указанием единого по всем налогам идентифи кационного номера налогоплательщика (ИНН). Налоговые органы не вправе требовать от налогоплательщика включения в налоговую декларацию сведе ний, не связанных с исчислением и уплатой налогов. Налоговая декларация представляется в установленные законодательством о налогах и сборах сроки. Инструкции по заполнению налоговых деклараций по федеральным налогам,

региональным налогам и местным налогам издаются МНС по согласованию с Минфином РФ, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Эти правила распространяются также на порядок декларирования данных, связанных с исчислением и уплатой налогов и сборов, поступающих в государственные внебюджетные фонды.

При обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декла рации неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогопла тельщик обязан внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию. Если заявление о дополнении и изменении налоговой деклара ции производится до истечения срока подачи налоговой декларации, она считается поданной в день подачи заявления. Если это заявление делается после истечения срока подачи налоговой декларации, но до истечения срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности, если указанное заявление было сделано до момента, когда налогоплатель щик узнал об обнаружении налоговым органом вышеуказанных обстоя тельств либо о назначении выездной налоговой проверки.

Если заявление о дополнении и изменении налоговой декларации дела ется после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты на лога, то налогоплательщик освобождается от ответственности, если указан ное заявление он сделал до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом вышеуказанных обстоятельств либо о на значении выездной налоговой проверки. Налогоплательщик освобождается от ответственности при условии, что до подачи такого заявления он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени. Указанные правила не распространяются на декларирование товаров, перемещаемых через тамо женную границу РФ, осуществляемое путем подачи таможенной декларации.

НАЛОГОВАЯ КВОТА — налоговая ставка, выраженная в процентах к дохо ду, полученному налогоплательщиком (один из элементов налогообложения).

431

НАЛОГОВАЯ ОГОВОРКА

НАЛОГОВАЯ ОГОВОРКА — условие в торговом контракте, договоре об оказании услуг, кредитном соглашении, устанавливающее, что каждая из сторон обязана уплатить за свой счет все налоги и сборы, полагающиеся на территории своей страны в связи с выполнением данного контракта, догово ра и т.д.

Налоговые оговорки обычно затрагивают вопросы уплаты таможенных пошлин, акцизов, сборов, налогов на сделки и подоходных налогов. Применение налоговых оговорок может быть ограничено нормами национального законо дательства о налогах и сборах.

НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА — система мероприятий, проводимых госу дарством в области налогов и сборов; составная часть финансовой политики государства. Содержание и цели налоговой политики обусловлены социаль но экономическим строем общества, состоянием экономики и государствен ных финансов.

Арсенал методов осуществления налоговой политики чрезвычайно мно гообразен. Он включает нормы законодательства, регламентирующие уско ренную амортизацию основного капитала (фондов), применение скидок на истощение недр, полное или частичное освобождение от налогообложения отдельных предприятий и отраслей. Налоговые мероприятия широко ис пользуются для стимулирования инвестиций (часть прибыли отчисляется в инвестиционный фонд и не облагается налогом) и проведения региональной политики. Системы уменьшения налоговых обязательств по налогообложе нию прибыли при слиянии компаний, поглощении монополиями мелких, малорентабельных или убыточных предприятий, государство в интересах корпораций способствует концентрации производства и капитала. От обло жения полностью или частично может освобождаться прибыль, направляе мая на проведение НИОКР, обучение и переподготовку персонала и другие социально значимые цели. Устанавливаемые в соответствии с целями нало говой политики налоговые льготы стимулируют создание частных научно ис следовательских учреждений за счет средств необлагаемых благотворитель ных фондов или специально выделенных средств компаний. Важной составной частью налоговой политики выступает политика государства в сфере взимания таможенных пошлин и сборов.

НАЛОГОВАЯ ПОЛИЦИЯ — Федеральная служба налоговой полиции РФ (ФСНП) и ее подразделения, выполняющие функции по предупреждению, выявлению, пресечению и расследованию нарушений законодательства о налогах и сборах, являющихся преступлениями или административными пра вонарушениями, а также иные функции, возложенные на них Законом РФ «О федеральных органах налоговой полиции».

В соответствии со ст. 36 НК органы налоговой полиции полномочны:

1)производить в соответствии с уголовно процессуальным законода тельством РФ дознание по делам о преступлениях, производство дознания по которым отнесено к их ведению;

2)проводить в соответствии с уголовно процессуальным законодатель ством РФ предварительное следствие по делам о преступлениях, отнесенных

ких подследственности (налоговые преступления);

432