Теория экономического анализа - Баканов М.И., Шеремет А.Д

Глава 2

СОДЕРЖАНИЕ, ПРЕДМЕТ, ЗАДАЧИ ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА, ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ

ИСМЕЖНЫЕ НАУКИ

2.1.СОДЕРЖАНИЕ ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА

Под наукой в широком смысле слова понимается совокуп­ ность знаний о природе, обществе и мышлении. Эта совокуп­ ность отражает достигнутое на каждом историческом этапе и соответствует степени осознания объективных законов раз­ вития природы и общества.

Экономический анализ как наука представляет собой систе­ му специальных знаний, связанную:

а) с исследованием экономических процессов в их взаимо­ связи, складывающихся под воздействием объективных эконо­ мических законов и факторов субъективного порядка;

б) с научным обоснованием бизнес-планов, с объективной оценкой их выполнения;

в) с выявлением положительных и отрицательных факто­ ров и количественным измерением их действия;

г) с раскрытием тенденций и пропорций хозяйственного развития, с определением неиспользованных внутрихозяйст­ венных резервов;

д) с обобщением передового опыта, с принятием опти­ мальных управленческих решений.

Исследование экономических процессов начинается, если пользоваться методом индукции, с малого, с единичного — с отдельного хозяйственного факта, явления, ситуации, кото­ рые в совокупности и представляют хозяйственный процесс, выражающий сущность хозяйственной деятельности в том или ином звене управляемой подсистемы и управляющей системы. Однако, как указывалось выше, способ индукции должен ис-

21

пользоваться в единстве с методом дедукции. Это означает, что, анализируя единичное, нужно в то же время учитывать и общее. Изучая деятельность производственной бригады и от­ дельных исполнителей, следует одновременно принимать во внимание показатели цеха и место в нем данной бригады; в таком же соотношении рассматриваются цех и предприятие, предприятие и акционерное объединение, общество с ограни­ ченной ответственностью и другие ассоциации.

В ходе экономического анализа хозяйственные процессы изучаются в их взаимосвязи, взаимозависимости и взаимообу­ словленности. Установление взаимосвязи, взаимозависимости и взаимообусловленности — наиболее важный момент анали­ за. Причинная связь, о которой упоминалось выше, опосредует все хозяйственные факты, явления, ситуации, процессы. Вне этой связи хозяйственная жизнь немыслима.

Причинный, или факторный, анализ исходит из того, что каждая причина, каждый фактор получают надлежащую оцен­ ку. С этой целью причины-факторы предварительно изучают­ ся, для чего классифицируются по группам: существенные и несущественные, основные и побочные, определяющие и не­ определяющие. Далее исследуется влияние на хозяйственные процессы прежде всего существенных, основных, определяю­ щих факторов. Изучение несущественных, неопределяющих факторов ведется, если требуется, во вторую очередь. Устано­ вить воздействие всех факторов крайне сложно и практически не всегда необходимо.

Раскрыть и понять основные причины, оказавшие опреде­ ляющее влияние на выполнение бизнес-плана, выяснить их действие и взаимодействие — значит разобраться в особен­ ностях хозяйственной деятельности анализируемого объекта. Но в процессе анализа не только вскрываются и характеризу­ ются основные факторы, влияющие на хозяйственную деятель­ ность, но и измеряется степень (сила) их действия. Для этого применяются соответствующие способы и приемы экономи­ ческих и математических расчетов, которые будут рассмот­ рены в последующих главах.

2.2. ПРЕДМЕТ ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА

Под предметом экономического анализа понимаются хозяй­ ственные процессы предприятий, объединений, ассоциаций, со­ циально-экономическая эффективность и конечные финансо­ вые результаты их деятельности, складывающиеся под воздей-

22

ствием объективных и субъективных факторов, получающие отражение через систему экономической информации.

Как видно из определения, экономический анализ имеет дело с хозяйственными процессами предприятий, объедине­ ний, других подразделений и конечными производственнофинансовыми результатами их деятельности. Экономика пред­ приятий изучается при этом не только в динамике, но и в ста­ тике.

Далее, предметом экономического анализа являются хо­ зяйственные процессы и конечные результаты, складывающи­ еся под влиянием объективных внешних факторов. Постоянно воздействуя на хозяйственную деятельность, они отражают, как правило, действия экономических законов. В процессе экономического анализа во многих случаях приходится стал­ киваться, например, с действием ценового факто­ ра — с изменением цен, тарифов, ставок. Ценообразование в рыночных условиях — процесс в целом стихийный. Цены на готовые изделия, товары, тарифы за перевозки и ставки за услуги устанавливаются с учетом требований закона стоимо­ сти, законов рынка. Цены, тарифы, ставки — это не постоян­ ные величины, они постоянно изменяются. Если изменились цены на сырье, материалы, полуфабрикаты, готовую продук­ цию, товары, то это повлияет почти на все показатели (особен­ но финансовые) промышленных, строительных, сельскохозяй­ ственных, торговых и других предприятий. На промышленных предприятиях изменятся показатели валовой, товарной, ре­ ализованной и чистой продукции, показатели себестоимости и чистого дохода; в торговых — показатели оптового и роз­ ничного товарооборота, уровня реализованных скидок, издер­ жек обращения и прибыли. Изменения цен, тарифов, ставок вызывают в процессе анализа довольно сложные экономичес­ кие расчеты. Фактор цен, не зависящий от того или иного предприятия, исключается путем индексных пересчетов, его действие выявляется особо, вне связи с другими факторами.

В определении указывается также, что предметом экономи­ ческого анализа являются хозяйственные процессы и конечные результаты, складывающиеся в результате воздействия субъ­ ективных (внутренних) факторов. Их влиянию на хозяйствен­ ную деятельность в ходе анализа уделяется самое пристальное внимание. Субъективные факторы связаны с конкретной де­ ятельностью человека, целиком и полностью зависят от него. Даже умелое прогнозирование в хозяйственной практике дей­ ствий объективных условий, объективных факторов можно трактовать как явление субъективного порядка. Успешное хо­ зяйствование, ритмичное и полное выполнение бизнес-планов

23

определяются (когда объективно имеются все исходные по­ зиции) умелым руководством тем или иным производствен­ ным коллективом; правильной организацией производства, экономики, финансов; глубоким знанием дела, конкретным исполнителем; его экономической и организационной под­ готовленностью.

И наконец, в определении предмета экономического анали­ за указывается, что хозяйственные процессы и их результаты, складывающиеся под воздействием объективных и субъектив­ ных.факторов, получают соответствующее отражение в систе­ ме экономической информации. Эта система представляет со­ бой совокупность данных, всесторонне характеризующих хо­ зяйственную деятельность на различных уровнях. Информаци­ онная система весьма динамична; она включает в себя совоку­ пность входных данных, результаты их промежуточной обработки, выходные данные и конечные результаты, поступа­ ющие в систему управления. Рационально организованный и соответствующим образом регулируемый информационный поток служит надежной базой для экономического анализа, а следовательно, и для принятия оптимальных управленческих решений.

2.3. ЗАДАЧИ ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА

Значением, содержанием и предметом экономического ана­ лиза определяются и стоящие перед ним задачи. К числу важнейших из них следует отнести: 1) повышение научно-эко­ номической обоснованности бизнес-планов и нормативов (в процессе их разработки); 2) объективное и всестороннее ис­ следование выполнения бизнес-планов и соблюдения нормати­ вов (по данным учета и отчетности); 3) определение экономи­ ческой эффективности использования трудовых, материаль­ ных и финансовых ресурсов (отдельно и в совокупности); 4) контроль за осуществлением требований коммерческого расчета (в его полной и незавершенной форме); 5) выявление и измерение внутренних резервов (на всех стадиях производст­ венного процесса); 6) испытание оптимальности управленчес­ ких решений (на всех ступенях иерархической лестницы).

Первая задача — повышение научно-экономической обо­ снованности бизнес-планов и нормативов достигается в пер­ вую очередь осуществлением обстоятельного ретроспективно­ го анализа хозяйственной деятельности. Построение времен­ ных рядов за значительный период позволяет установить опре-

24

деленные экономические закономерности в хозяйственном раз­ витии. Далее выявляются основные факторы, которые оказы­ вали в прошлом и могут оказывать в будущем существенное влияние на хозяйственную деятельность данного предприятия (ассоциаций, обществ, концернов, промышленно-торговых фирм и др.)- Особое внимание обращается на анализ хозяй­ ственной деятельности за текущий период, который является в то же время и предплановым. Выводы ретроспективного анализа совмещаются с текущими наблюдениями и в обоб­ щенном виде используются в плановых расчетах. В связи с тем, что плановая работа опережает отчетную за текущий период, здесь возникает необходимость предпланового анали­ за; изучение ожидаемого выполнения плана производится, как правило, за IV квартал.

Ретроспективный и текущий анализ завершается перспек­ тивным (прогнозным) анализом, который дает прямой выход на планово-предположительные показатели.

Во всех случаях используются методы сравнительного ана­ лиза конечных производственно-финансовых результатов, по­ казателей социально-экономической эффективности передовых предприятий и организаций (отечественных и зарубежных). Таким образом, бизнес-планы обстоятельно обосновываются необходимыми экономическими расчетами.

Сокращение числа плановых показателей привело к значи­ тельному перемещению плановых разработок с макрона микроуровень.

Вторая задача — объективное и всестороннее изучение по данным учета и отчетности выполнения установленных бизнеспланов и соблюдения нормативов по количеству, структуре и качеству выпущенной продукции, выполненных работ и услуг.

На промышленных предприятиях, например, в процессе анализа тщательно исследуется выполнение производственной программы по количеству и ассортименту важнейших изделий, сортности, комплектности и качеству продукции, ритмичности производства, реализации продукции, выполнению договоров поставки; на транспорте — по грузообороту; в организациях связи — по числу оказанных услуг и т. д. В торговле основное внимание обращается на объем оптового и розничного това­ рооборота, на его ассортиментную структуру, на соотношение элементов товарного баланса, качество торгового обслужива­ ния населения.

Третья задача — определение экономической эффективно­ сти использования трудовых, материальных и финансовых ресурсов. На промышленных предприятиях, например, в этом плане отдельно исследуется -эффективность использования:

25

средств и предметов труда (зданий и сооружений, технологи­ ческого оборудования, инструментов, сырья и материалов); рабочей силы (по численности и профессиональному составу работников, основному, вспомогательному, обслуживающему и управленческому персоналу, производительности труда и т.д.); финансовых ресурсов, взятых в их совокупности (т.е. собственных и заемных, основных и оборотных).

В сельском хозяйстве и в некоторых отраслях промышлен­ ности (лесной, горнодобывающей и др.) анализ использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов непосредст­ венно увязывается с анализом использования природных бо­ гатств, со строгим соблюдением определенных экологических требований.

Четвертая задача экономического анализа — контроль за осуществлением требований коммерческого расчета и оценка конечных финансовых результатов (при полной и неполной его формах).

Вся производственная деятельность предприятий и их фи­ нансовые результаты зависят прежде всего от соблюдения принципов коммерческого расчета. Выражая производствен­ ные отношения, он в полной мере отвечает требованиям скла­ дывающихся рыночных отношений. Принцип материальной заинтересованности, являющийся одной из отличительных черт коммерческого расчета, обеспечивает необходимое соче­ тание интересов предприятия и коллектива, личного и обще­ ственного. Коммерческий расчет выступает в качестве важней­ шего средства последовательного осуществления экономичес­ кого принципа распределения по труду. Он способствует осуществлению планомерной связи между предприятиями, объединяемыми одной формой собственности, между пред­ приятиями, базирующимися на различных формах собствен­ ности, между предприятиями и государством. Самостоятель­ ность предприятий в рамках закона и ответственность их перед государством по налогообложению, эффективность ис­ пользования ресурсов — отличительные особенности коммер­ ческого расчета. Все это делает его необходимым условием претворения в жизнь требований рыночной экономики.

При оценке финансовых результатов деятельности пред­ приятий используются количественные и качественные показа­ тели (в их необходимой увязке). Так, размер прибыли про­ мышленного предприятия определяется не только количест­ вом и ассортиментом выпускаемых изделий, но и их себесто­ имостью. Прибыль торгового предприятия зависит как от выполнения плана товарооборота (по объему и структуре), так и от фактически сложившегося уровня издержек обращения.

26

Правильная оценка соблюдения принципов коммерческого расчета и финансовых результатов требует подразделения фак­ торов, повлиявших на исследуемые показатели, на зависящие и не зависящие от предприятий. Устранение влияния сторон­ них факторов (путем соответствующих расчетов) позволяет более правильно проанализировать результаты усилий коллек­ тива того или иного предприятия или частного собственника. Подразделение факторов на зависящие и не зависящие от предприятий стало особенно необходимым в условиях рыноч­ ных отношений.

При анализе деятельности внутренних подразделений ана­ литические разработки несколько сужаются. В частности, со­ кращаются позиции, связанные с заключением договоров по­ ставки, с банковскими и бюджетными расчетами, ограничива­ ются возможности анализа финансовых результатов.

Пятая задача экономического анализа — выявление и изме­ рение внутренних резервов на всех стадиях производственного процесса.

Экономический анализ, являясь дисциплиной прикладной, оправдывает себя в полной мере лишь тогда, когда он прино­ сит реальную пользу. Действительная полезность экономичес­ кого анализа состоит и в выявлении неиспользованных резер­ вов на всех стадиях производственного процесса. Повышение темпов развития экономики непосредственно зависит от того, приведены ли в действие все имеющиеся в хозяйстве резервы, соблюден ли непреложный принцип режима экономии — до­ стижение наибольших результатов с наименьшими затратами.

В процессе экономического анализа выявление резервов происходит путем сравнительного изучения выполнения плана внутренними подразделениями предприятия, однородными предприятиями, а также изучения и наиболее полного исполь­ зования отечественного и зарубежного передового опыта. Критическая оценка самих плановых разработок также может указать на возможности их перевыполнения.

Шестая задача экономического анализа состоит в обоснова­ нии и испытании (проверке) оптимальности управленческих решений. Успех хозяйственной деятельности на всех ступенях управленческой иерархии непосредственно зависит и от уровня руководства, от своевременно принимаемых управленческих решений. Принять правильное управленческое решение, вы­ явить его рациональность и эффективность можно лишь на основе предварительного экономического анализа.

Задачи экономического анализа, конечно, не исчерпывают­ ся приведенным выше перечнем. Многогранность и многова­ риантность хозяйственных ситуаций ставят перед ним многие

27

задачи автономного характера. И их можно решить с исполь­ зованием общих и частных аналитических методик.

Опыт хозяйственного развития показывает, что перед эко­ номической наукой в целом и перед экономическим анализом в частности на различных этапах выдвигались новые задачи, усиливались ранее поставленные, по-иному обозначались со­ ответствующие акценты. Этот процесс будет происходить, естественно, и в дальнейшем.

2.4.ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ

ИСМЕЖНЫЕ НАУКИ

Экономический анализ — специальная отрасль знаний, ста­ новление которой как науки обусловливалось объективными требованиями и условиями, свойственными появлению любой новой отрасли научных знаний. Первое из них — практическая потребность. Профессиональная маркетинговая деятельность, рыночные отношения при их полной коммерциализации, изу­ чение внутренних и внешних факторов, определяющих конеч­ ные финансовые результаты, — все это требования, обуслов­ ливающие необходимость последующих, текущих и перспек­ тивных аналитических разработок.

Второе условие связано с развитием самой науки в целом

иее отдельных отраслей. По мере развития науки происходила

идифференциация ее отраслей. Экономический анализ сфор­ мировался в результате дифференциации общественных наук. Прежде отдельные формы экономического анализа были при­ сущи преимущественно учетным наукам: балансоведению, бух­ галтерскому учету, статистике. Но по мере углубления эконо­

мической работы на предприятиях возникла необходимость в выделении анализа как обособленной системы знаний, по­ скольку учетные дисциплины уже не способны были ответить на все требования практики.

Дифференциация наук сопровождалась и определенными недостатками. Их суть сводилась к чрезмерной специализации наук, к излишнему дроблению, к утрате взаимосвязей. Поло­ жительным на этом фоне следует считать процесс интеграции наук, диалектически связанный с их дифференциацией. Сфор­ мировавшись в самостоятельную науку, экономический анализ комплексно, системно использует данные, а в ряде случаев способы и приемы исследования, присущие статистике, плани­ рованию, бухгалтерскому учету, математике и другим непо­ средственно связанным с ним наукам.

28

Диалектический процесс дифференциации и интеграции способствовал выделению таких специальных наук, как управ­ ление (маркетинг, менеджмент), планирование, бухгалтерский учет, статистика, экономическая кибернетика и др. Сюда же с полным основанием можно отнести и экономический анализ, который тесно связан с вышеперечисленными науками.

Однако до сих пор нет четко выраженных границ между экономическим анализом и этими специальными дисциплина­ ми; здесь имеются скорее лишь демаркационные линии. На­ иболее тесные связи существуют между бухгалтерским учетом и экономическим анализом. Бухгалтерский учет являлся и яв­ ляется основным «поставщиком» экономической информации о хозяйственной деятельности предприятий. Доля экономичес­ кой информации, получаемой через систему бухгалтерского учета, достигает на предприятиях и в объединениях 70% и бо­ лее. Бухгалтерский учет отражает хозяйственные операции в первичной документации, записи их в регистрах синтетичес­ кого и аналитического учета и в бухгалтерской отчетности. То, что именно бухгалтеры первыми стали анализировать хозяй­ ственно-финансовую деятельность предприятий, вполне есте­ ственно. Каждый бухгалтер, составив баланс, интересуется состоянием хозяйственных средств и источников их образова­ ния, выяснит, все ли резервы использованы предприятием для увеличения прибыли, какие недостатки тормозили хозяйствен­ ную деятельность в истекшем отчетном периоде. Анализиро­ вать баланс и отчетность бухгалтеров заставляла сама жизнь.

Внедрение коммерческого расчета и строгое соблюдение государственной дисциплины в части налогообложения замет­ но повышают значение «аналитической деятельности» глав­ ных бухгалтеров акционерных объединений, паевых обществ с ограниченной и неограниченной ответственностью, государ­ ственных и частных предприятий.

Теснота связи экономического анализа и статистики выра­ жается, во-первых, в том, что статистический учет и отчет­ ность служат для анализа, так же как и бухгалтерский учет, необходимой информационной базой (правда, ее доля приме­ нительно к предприятиям невелика); во-вторых, в том, что статистическая наука, проблемно разрабатывающая методы группировок, индексов, корреляции, регрессии и другие, суще­ ственно пополняет арсенал аналитических способов и приемов.

Аналитические разработки самих статистиков связаны пре­ имущественно с массовыми социально-экономическими про­ цессами, с определенными статистическими совокупностями

ипроводятся преимущественно на отраслевых, региональных

инароднохозяйственных уровнях. Верхняя граница анализа

29