Затраты предпринимателя, не относящиеся к «текущим»

Здесь имеются в виду расходы, которые не могут быть учтены в целях налогообложения в мо­мент фактического произведения затрат.

1. Затраты по созданию новых и совершенствованию применяемых технологий, а также по повышению качества продукции, связанных с проведением научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ, созданием новых видов сырья и материалов, переоснащением производ­ства, в себестоимость продукции (работ, услуг) не текущего, среднего и капитального ремонтов).

2. Затраты на проведение модернизации оборудования, а также реконструкции объектов ос­новных фондов.

3. Затраты по созданию и совершенствованию систем и средств управления капитального (инвестиционного) характера.

4. Затраты на индивидуальное опробование отдельных видов машин и механизмов и на ком­плексное опробование (вхолостую) всех видов оборудования и технических установок с целью проверки качества их монтажа.

5. Затраты на шефмонтаж, осуществляемый организациями — поставщиками оборудования или по их поручению специализированными организациями.

6. Затраты, связанные с приемкой новых организаций и объектов в эксплуатацию.

7. Затраты по подготовке кадров для работы на вновь вводимой в действие организации (п. 2 Положения о составе затрат).

Вопрос.Я, будучи индивидуальным предпринимателем, снимаю помещение для осуществле­ния своей предпринимательской деятельности. Я заплатил арендную плату за период с 1 ноября 2000 г. по 1 мая 2001 г. в сумме 30 000 рублей (по 5000 рублей за каждый месяц). Какая сумма должна мною учитываться в составе расходов за 2000 г.?

Ответ.Оплаченная вперед согласно договору аренды сумма будет учтена в том отчетном пе­риоде, к которому она относится. Таким образом, в составе расходов за 2000 г. должна быть учте­на сумма, уплаченная за период с 1 ноября по 31 декабря 2000 г., то есть! О 000 рублей.

Вопрос.Я в ноябре закупил товар, но, в силу обстоятельств, не смог реализовать его до конца года. Налоговая инспекция отказалась включить в расходы отчетного года сумму, уплаченную за этот товар. Каким образом можно учесть произведенные расходы?

Ответ.Стоимость приобретенных, но не реализованных в отчетном году товаров не подле­жит включению в состав затрат предпринимателя, поскольку доход от реализации этого товарно­го остатка, возможно, будет получен им в следующем календарном году, тогда же появится и воз­можность учесть стоимость приобретения этих товаров в составе расходов предпринимателя.

4. Расходы предпринимателя, принимаемые в целях налогообложения

На какие группы можно разделить затраты предпринимателя, принимаемые в целях на­логообложения?

Затраты предпринимателя в соответствии с Положением о составе затрат группируются по следующим элементам:

— материальные затраты;

— амортизационные отчисления;

— износ нематериальных активов;

— затраты на оплату труда;

— прочие затраты.

Материальные затраты

Сюда входят:

1. Стоимость приобретаемых со стороны сырья и материалов, которые входят в состав выра­батываемой продукции, образуя ее основу, или являются необходимым компонентом при изго­товлении продукции (проведении работ, оказании услуг).

2. Стоимость покупных материалов, используемых в процессе производства продукции (то­варов, работ, услуг) и для упаковки товаров (продукции).

Что является основанием для учета данных материальных ценностей?

Основанием для учета данных материальных ценностей является обоснованные технологиче­ские карты (регламент), поэтапно описывающие процесс изготовления продукции (работ, услуг), а также перечень и необходимое количество потребляемых на каждом этапе материалов.

Как формируется стоимость материальных ресурсов?

Стоимость материальных ресурсов формируется исходя из цен их приобретения и норм рас­хода.

В затраты какого отчетного периода включается стоимость материальных ресурсов?

Она включается в стоимость того отчетного периода, в котором была фактически реализована продукция.

3. Стоимость находящихся в эксплуатации средств и предметов труда (МБП), которая вклю­чается в состав расходов путем начисления износа.

Что учитывается в составе средств в обороте?

В составе средств в обороте учитываются;

• предметы со сроком полезного использования менее 12 месяцев, независимо от их стои­мости;

• предметы стоимостью на дату приобретения не более 100-кратного МРОТ, установленного законодательством Российской Федерации за единицу (исходя из их стоимости, указанной в дого­воре), независимо от срока полезного использования;

• сельскохозяйственные машины и орудия, строительный механизированный инструмент, орудие, рабочий и продуктивный скот независимо от их стоимости.

Какими способами производится амортизация (износ) предметов и средств труда?

Эти способы указаны в Методическом пособии по учету доходов и расходов физических лиц (письмо Госналогслужбы РФ от 20 февраля 1996 г.) и в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденном приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г.

Если речь идет о малоценных предметах, то применяется следующие способы:

а) по предметам стоимостью в пределах 1\20 МРОТ износ начисляется в размере 100% по мере их отпуска в производство или эксплуатацию.

Например, под это положение подпадает расходы предпринимателя, связанные с приобрете­нием используемых в процессе производственной деятельности канцелярских товаров;

б) по предметам и средствам труда стоимостью свыше 1\20 МРОТ, но в пределах 100 МРОТ износ начисляется в размере 50% от стоимости МБП при передаче их в эксплуатацию, а остальные 50% стоимости (за вычетом стоимости этих предметов по цене ихвозможного использования) по­гашаются при списании МБП как пришедших в негодность.

Также могут применяться следующие способы:

а) линейный способ — исходя из фактический себестоимости предмета и нормы амортиза­ции, исчисленной с учетом срока полезного использования;

б) процентный способ — исходя из фактической себестоимости предмета и 50-ти или 100%-ной нормы амортизации при передаче предмета в производство или эксплуатацию;

в) способ списания продукции пропорционально объему продукции (работ) — исходя из ко­личества продукции (работ), производимой (выполняемой) с использованием предмета в отчет­ном периоде, и соотношения фактической себестоимости предмета и предполагаемого объема продукций (работ) за весь срок полезного использования.

Применение одного их способов по конкретному виду производится в течение всего срока его использования.

Каким образом погашается стоимость специальных инструментов, специальных при­способлений и сменного оборудования?

Они погашаются только способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг). При этом стоимость специальных инструментов и специальных приспособлений, предназначенных для индивидуальных заказов или используемых в массовом производстве, раз­решается погашать полностью в момент передачи в производство соответствующих инструмен­тов и приспособлений.

Как погашается стоимость предметов, предназначенных для сдачи в аренду?

Стоимость предметов, предназначенных для сдачи в аренду, погашается только линейным способом.

В каких случаях износ не начисляется?

Не погашается стоимость:

• молодняка животных и животных на откорме;

• птицы, кролика, пушных зверей;

• семьи пчел;

• подопытных животных;

• служебных собак;

• многолетних насаждений, выращиваемых в питомниках в качестве посадочного материала.

4. Стоимость покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, подвергающихся в дальнейшем монтажу или дополнительной обработке на данном предприятии.

5. Стоимость работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними пред­приятиями или физическими лицами.

Что относится к работам и услугам производственного характера?

К работам и услугам производственного характера относятся: выполнение отдельных операций по изготовлению продукции, обработке сырья и материалов; проведение испытаний для определения качества потребляемых сырья и материалов, контроля за соблюдением установленных технологических процессов, ремонта основных производственных фондов;

транспортные услуги сторонних организаций по перевозкам грузов и доставка готовой продукции на склады хранения, до станции (порта, пристани) отправления.

6. Стоимость природного сырья (отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, на рекультивацию земель, оплата работ по рекультивации земель, осуществляемых специа­лизированными предприятиями, плата за древесину, отпускаемую на корню, плата за пользова­ние водными объектами).

7. Стоимость приобретаемого со стороны топлива всех видов, расходуемого на технологиче­ские цели, выработку всех видов энергии (электрической, тепловой, сжатого воздуха, холода и других видов), отопление зданий, транспортные работы по обслуживанию производства, выпол­няемые предпринимателем с использованием своего транспорта.

В каких случаях возможен учет горюче-смазочных материалов (ГСМ) в составе расходов предпринимателя?

Учет ГСМ в составе расходов предпринимателя возможен в следующих случаях:

предприниматель осуществляет транспортную деятельность;

предприниматель осуществляет перевозку (доставку) своим транспортом материальных цен­ностей, которые потом будут использованы в процессе предпринимательской деятельности (на­пример торгово-закупочной) (см. письмо Минфина РФ от 16 июня 1997 г. № 04-04-06).

Как рассчитываются расходы ГСМ?

Расходы ГСМ учитываются исходя из фактического пробега автомобиля в пределах норм бензина на 100 км пробега с учетом дорожно-транспортных и климатических факторов. Норма расхода смазочных материалов установлена на 100 литров (куб.м сжатого природного газа) обще­го расхода топлива для данной марки автомобиля. При осуществлении нормирования расходов ГСМ необходимо руководствоваться Нормами расхода топлива и смазочных материалов на авто­мобильном транспорте, утвержденными Министерством транспорта РФ от 18 февраля 1997 г.

Может ли предприниматель учесть затраты на ГСМ в составе расходов в случае фак­тического превышения потребления ГСМ по отношению к указанным нормам?

В этом случае предприниматель может учесть сверхнормативные расходы, однако ему при­дется доказывать необходимость именного такого объема расхода топлива с помощью имеющих­ся у него документов (например данные технического паспорта автомобиля), где указана норма потребления ГСМ исходя из его конструктивных особенностей, или заключение компетентных организаций о его дефектах.

Какими документами должно быть подтверждено приобретение бензина?

Покупка бензина прежде всего должна быть подтверждена чеком кассового аппарата. Помимо этого необходимо вести маршрутную книгу, в которой должны найти отражение сле­дующие реквизиты:

• маршрут;

• показания спидометра до и после поездки;

• время поездки;

• цель поездки.

Какую документацию должен вести индивидуальный предприниматель, эксплуатирую­щий автотранспортные средства на правах собственности, аренды (или других законных основаниях), при осуществлении ими перевозочной деятельности на коммерческой основе, а также за собственный счет для производственных целей?

Индивидуальные предприниматели обязаны вести путевые листы, а также журнал регистра­ции путевых листов, формы которых утверждены приказом Министерства транспорта РФ от 30 июня 2000 г. № 68.

При этом предприниматели обязаны применять указанные документы, при осуществлении перевозок:

• автобусами — с 1 октября 2000 г.;

• грузовыми и легковыми автомобилями—с 1 января 2001 г.

8. Стоимость покупной энергии всех видов (электрической, тепловой, сжатого воздуха, хо­лода и других видов), расходуемой на технологические, энергетические, двигательные и другие производственные и хозяйственные нужды предпринимателя.

В каком случае в состав расходов предпринимателя могут включаться расходы по теп­ловой и электрической энергии, водоснабжению и т.д.?

Эти расходы могут учитываться только в том случае, если предприниматель использует в сво­ей деятельности обособленное помещение, принадлежащее ему на правах личной собственности. Оплата таких расходов производится по нормам, установленным органами жилищно-коммунального хозяйства.

9. Потери от недостачи поступивших материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли.

10. Затраты предпринимателей на приобретение тары и упаковки, полученных от поставщи­ков материальных ресурсов, за вычетом стоимости этой тары по цене ее возможного использова­ния в тех случаях, когда цены на. них установлены особо сверх цены на эти ресурсы.

В тех случаях, когда стоимость тары, принятой от поставщика с материальным ресурсом, включена в его цену, из общей суммы затрат по его приобретению исключается стоимость тары по цене ее возможного использования или реализации (с учетом затрат на ее ремонт в части мате­риалов).

Что исключается из затрат на материальные ресурсы, включаемых в состав расходов предпринимателя?

Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов.

Под возвратными отходами производства понимаются остатки сырья, материалов, полуфаб­рикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе про­изводства продукции (работ, услуг), утратившие полностью или частично потребительские каче­ства исходного ресурса (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с по­вышенными затратами (понижением выхода продукции) или вовсе не используемые по прямому назначению.

Амортизационные отчисления

Что такое амортизационные отчисления?

Амортизационные отчисления — это стоимость изнашиваемой части продукции основных средств, включенная в себестоимость продукции, работ или услуг.

Как производится оценка основных средств?

Основные средства принимаются к учету по их первоначальной стоимости, в которую вклю­чается сумма фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление основных средств.

Фактические затраты на приобретение, сооружение и изготовление основных средств слага­ются из:

• сумм, уплачиваемых в соответствии с договором поставки их поставщику, договором куп­ли-продажи (продавцу);

• сумм, уплачиваемых за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

• сумм, уплачиваемым за информационные и консультационные услуги, связанные с приоб­ретением основных средств;

• регистрационных сборов, государственных пошлин и других аналогичных платежей, про­изведенных в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

• вознаграждений, уплачиваемых посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

• таможенных пошлин и иных платежей;

• невозмещаемых налогов, уплачиваемых в связи с приобретением объекта основных средств;

• иных затрат, непосредственно связанных с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств, а затрат по доведению их до состояния, в котором они пригодны к ис­пользованию.

Вопрос.Предприниматель, занимающийся оптовой торгово-закупочной деятельностью, по­строил здание, которое использует под склад, второе здание, арендованное им у другого индиви­дуального предпринимателя на возмездной основе, использует также под складские помещения. Как следует списывать затраты по сооружению первого здания и аренде второго здания?

Ответ.В случае сооружения зданий и иных строений, являющихся объектами основных средств и используемых в процессе осуществления предпринимательской деятельности, в состав расходов индивидуального предпринимателя включаются фактические затраты по их сооруже­нию в размере амортизационных отчислений.

Что касается арендованного индивидуальным предпринимателем здания, то по этому объек­ту основных средств в состав расходов должны включаться фактически произведенные затраты, связанные с их арендой, а именно уплаченные арендные платежи.

Следует ли в составе затрат предпринимателя принимать амортизационные отчисле­ния на производственное помещение (магазин, парикмахерская и т. д.) в случае, если это про­изводственное помещение оборудовано в приобретенной предпринимателем для этих целей квартире, но не переведенной в установленном порядке «разряд нежилых помещений?

Статьей 7 Жилищного кодекса РСФСР и ст. 288 ГК Российской Федерации предоставление помещений в жилых домах для нужд промышленного характера запрещается. Если производст­венное помещение оборудовано предпринимателем в приобретенной им квартире, не переведен­ной в установленном порядке в разряд нежилых помещений, то это помещение не может отно­ситься к основным фондам. Начисление амортизации по данному объекту неправомерно.

Как производится расчет амортизационных отчислений по основным средствам?

Расчет амортизационных отчислений по основным средствам необходимо проводить сле­дующим образом;

1) в процентах от стоимости основных средств:

2) в процентах от стоимости автомобиля на 1000 км пробега (по отдельным моделям транс­портных средств):

Если амортизационные отчисления по основным средствам рассчитываются в целом за год, то берется полная (годовая) норма амортизации, указанная в Положении о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации от 26 декабря 1994 г. № 170.

Возможно ли для предпринимателей применение механизма ускоренной амортизации?

В соответствии с Федеральным законом «О государственной поддержке малого предпринима­тельства в Российской Федерации» субъектам малого предпринимательства — физическим лицам, занимающимся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, дано право применять ускоренную амортизацию основных производственных фондов с отнесением за­трат на издержки производства в размере, в два раза превышающем нормы, установленные для со­ответствующих видов основных фондов, введенных в действие после 1 января 1991 г.

Помимо этого индивидуальные предприниматели могут списывать дополнительно как амор­тизационные отчисления до 50 процентов первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы более трех лет.

Могут ли частные нотариусы пользоваться механизмом ускоренной амортизации?

Нет, частные нотариусы при определении затрат, подлежащих учету при исчислении суммы подоходного налога, не имеют права пользоваться механизмом ускоренной амортизации, по­скольку нотариальная деятельность не является предпринимательской (ст. 1 Основ законодатель­ства РФ о нотариате от 11 февраля 1993 г. № 4462-1).

Вопрос.Являясь индивидуальным предпринимателем, я осуществляю следующие виды дея­тельности: обучение работе на компьютере, ремонт компьютеров, торгово-закупочную деятель­ность, Для осуществления своей деятельности мне необходимо приобрести персональные компь­ютеры. Могу ли я в связи с быстрым моральным износом вычислительной техники применять ус­коренную амортизацию данных персональных компьютеров?

Ответ.Предприниматель вправе применить механизм ускоренной амортизации в части до­полнительного списания амортизационных отчислений по использованию персональных компь­ютеров (письмо Минфина РФ от 6 апреля 1998 г. № 04-04-06).

По каким объектам основных средств амортизация не начисляется?

Амортизация не начисляется по следующим объектам основных средств:

• полученным по договорам дарения (безвозмездной передачи);

• продуктивному скоту;

• многолетним насаждениям, не достигшим эксплутационного возраста;

• земельным участкам и объектам природопользования;

• библиотечным фондам;

• некоторым другим.

Как происходит начисление амортизации по объектам основных средств, сданных в аренду?

Начисление амортизации по объектам основных средств, сданных в аренду, производится арендодателем.

Вопрос.Частный предприниматель сдает в аренду автомобиль другому частному предприни­мателю. В счет арендной платы он получает в аренду оборудование. Как производить начисление амортизации на данное имущество каждому предпринимателю?

Ответ.В данном случае в качестве платы за отданное в аренду имущество каждый из арендо­дателей получает во временное пользование другое имущество (ст. 614 ГК РФ). То есть каждая из сторон данной сделки получает доход в натуральной форме.

Право начисления амортизации на имущество имеет только собственник имущества, то есть это делает каждый арендодатель по своему имуществу.

Каковы сроки начисления амортизации?

Начисление амортизации по основным средствам, введенным в эксплуатацию, начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем их введения в эксплуатацию, а по выбывшим ос­новным фондам — прекращается с первого числа месяца, следующего за их выбытием. Начисле­ние амортизационных отчислений производится ежемесячно.