Глава VII. Налог на доходы от предпринимательской деятельности (традиционная система)

1. Общие положения

В соответствии с Федеральным законом от 5 августа 2000 г. № 118-ФЗ «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые за­конодательные акты Российской федерации о налогах» с 1 января 2001 г. вступила в силу глава 23 Налогового кодекса РФ «Налоги на доходы физических лиц». Таким образом, начиная с доходов, полученных предпринимателями за январь 2001 г., налогооблагаемый доход и исчисление налога будут определяться в ином порядке и по иным ставкам.

Как видим, привычное понятие «подоходный налог» ушло из определения традиционной сис­темы налогообложения. Однако для удобства мы будем в дальнейшем пользоваться и им наряду с понятием «налог с доходов от предпринимательской деятельности».

Этим же Федеральным законом признан утратившим силу с 1 января 2001 г. Закон РФ «О по­доходном налоге с физических лиц» от 7 декабря 1991 г. Утратили силу и все нормы в части ис­числения этого налога, предусмотренные в ведомственных актах, в частности, в Инструкция ГНС РФ от 29 июня 1995 г. № 35.

В каких случаях будет иметь значение Закон о подоходном налоге после 1 января 2001 г.?

Действительно, Закон о подоходном налоге будет иметь значение и после 1 января 2001 г. Это связано с несколькими обстоятельствами.

1. Декларация за 2000 г. будет подаваться в 2001 г., однако составляться она будет еще на ос­новании «старого» закона.

2. В течение трех лет налоговые органы могут проверять правильность уплаты налогов за ис­текший период. Правильность уплаты налога будет устанавливаться на основании того же закона.

3. В случае возникновения спора с налоговыми органами суд будет рассматривать его на ос­нове тех законов, которые действовали на момент совершения соответствующего налогового пра­вонарушения. Поэтому и здесь возможно применение Закона «О подоходном налоге с физиче­ских лиц».

Какими еще нормативными актами, помимо части второй НК РФ регулируются вопро­сы уплаты предпринимателями налога с доходов от предпринимательской деятельности?

Министерство налоговой службы РФ (МНС РФ) и Министерство финансов РФ (Минфин РФ) для обеспечения единообразного подхода к решению тех или иных вопросов, возникающих при налогообложении физических лиц, выпускают внутриведомственные документы. Например, од­ним их таких документов является методическое пособие по учету доходов и расходов физиче­ских лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, доведенное до нижестоящих ин­спекций письмом Госналогслужбы РФ от 20 февраля 1996 г. № НВ-6-08/112. При этом предпри­нимателю следует иметь в виду, что некоторые положения этого письма уже устарели.

Кроме того, ответы на многие возникающие вопросы даются в частных письмах Госналогслужбы РФ, в письмах ГНИ по г. Москве и т. д.

Являются ли упомянутые источники нормативными актами и могут ли налогопла­тельщики использовать их в качестве доказательств правомерности своих действий в суде?

Нет, ни упомянутое Методическое пособие, ни частные письма Госналогслужбы (МНС) РФ не являются нормативными актами. Это же относится и к публикациям работников Госналогслужбы (МНС) РФ в прессе. Они не могут быть использованы в качестве доказательства право­мерности действий налогоплательщика в суде или в налоговых органах.

Суд при рассмотрении спорного вопроса будет руководствоваться прежде всего своим пони­манием Налогового кодекса, а также решениями Высшего Арбитражного Суда РФ, хотя эти реше­ния тоже не носят нормативного характера и не являются обязательными для судей.