Профессиональные налоговые вычеты

Данные вычеты применяются двумя категориями предпринимателей:

• физическими лицами, зарегистрированными в установленном порядке в качестве индиви­дуальных предпринимателей и осуществляющими свою деятельность без образования юридиче­ского лица;

• частными нотариусами и другими лицами, занимающимися в установленном действую­щим законодательством порядке частной практикой.

Вычеты применяются только при исчислении налоговой базы по суммам доходов, получен­ных от осуществления предпринимательской (нотариальной) деятельности.

Каков порядок исчисления профессиональных вычетов?

Для исчисления профессиональных налоговых вычетов предусмотрено два порядка — об­щий и альтернативный.

Общий порядок.Налоговые вычеты определяются в сумме фактически произведенных рас­ходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом указанные расходы принимаются к вычету в составе затрат, принимаемых к вычету при исчислении налога на доходы организаций, в соответствии с соответствующими статьями главы «Налог на доходы организаций» Налогового кодекса.

Этот порядок применятся и индивидуальными предпринимателями, и частными нотариусами.

Альтернативный порядок.Если налогоплательщики не в состоянии документально под­твердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимате­лей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов общей суммы до­ходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности.

Это положение не применяется в отношении физических лиц, осуществляющих предприни­мательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированных в каче­стве индивидуальных предпринимателей.

6. Порядок и сроки уплаты подоходного налога с доходов от предпринимательской деятельности

Налоговым кодексом установлен следующий порядок уплаты налога с доходов от предпри­нимательской деятельности. Так же, как и в ранее действующем законодательстве, предусмотре­но внесение авансовых платежей по подоходному налогу. Размер авансовых платежей рассчиты­вается исходя из представленной предпринимателем налоговой декларации.

Какие виды деклараций должны сдавать индивидуальные предприниматели?

Индивидуальные предприниматели обязаны сдавать налоговые декларации двух видов — об­щую и специальную.

1. Общая декларация (декларация по итогам календарного года)

В какой срок предприниматель обязан подать общую декларацию о доходах?

Общая налоговая декларация по всем доходам представляется не позднее 30 апреля года, сле­дующего за истекшим налоговым периодом.

Что должен указать индивидуальный предприниматель в налоговой декларации?

В налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом пе­риоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговы­ми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей (п. 4 ст. 229 НК РФ).

В какой срок индивидуальный предприниматель обязан подать декларацию в случае пре­кращения доходов от предпринимательской деятельности?

В случае прекращения доходов от предпринимательской деятельности до конца налогового периода налогоплательщики обязаны в пятидневный срок со дня прекращения их существования представить налоговую декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом пе­риоде.

2. Первая специальная декларация (декларация о предполагаемых доходах)

В какой срок предприниматель должен подать декларацию в случае появления доходов от предпринимательской деятельности в течение года?

В случае появления в течение года у налогоплательщиков доходов, полученных от осуществ­ления предпринимательской деятельности или от занятия частной практикой, налогоплательщи­ки обязаны представить налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от указанной деятельности в текущем налоговом периоде в налоговый орган в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов. При этом сумма предполагаемого дохода оп­ределяется налогоплательщиком.

Предъявляются ли индивидуальным предпринимателям без образования юридического лица, являющимся арбитражными управляющими, требования об уплате авансовых плате­жей и платят ли они налог по месту получения дохода?

Налогообложение доходов индивидуальных предпринимателей, осуществляющих арбитраж­ное управление, физических лиц в таком же порядке, как и любых других индивидуальных пред­принимателей.

Налогообложение доходов такой категории налогоплательщиков производят налоговые ор­ганы, и арбитражным управляющим предъявляются требования об уплате авансовых платежей, а по окончании года они обязаны подавать декларацию о совокупном годовом доходе. В соответст­вии с действующим законодательством удержание подоходного налога по месту осуществления арбитражного управления источника получения доходов у таких индивидуальных предпринима­телей не производится.

3. Вторая специальная декларация (уточняющая декларацию о предполагаемых доходах)

В каких случаях предприниматель обязан подать уточняющую декларацию о предпола­гаемых доходах?

В случае значительного (более чем на 50 процентов) увеличения или уменьшения в налого­вом периоде дохода налогоплательщик обязан представить новую налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода на текущий год. В этом случае налоговый орган произво­дит перерасчет сумм авансовых платежей на текущий год по ненаступившим срокам уплаты.

Перерасчет сумм авансовых платежей производится налоговым органом не позднее пяти дней с момента получения новой налоговой декларации (п. 10 ст. 227 НК РФ).

Как и кем происходит исчисление суммы авансовых платежей?

Исчисление суммы авансовых платежей производится налоговым органом. Расчет сумм аван­совых платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, или суммы фактически по­лученного дохода за предыдущий налоговый период с учетом налоговых вычетов.

В каком порядке индивидуальный предприниматель уплачивает авансовые платежи?

Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомле­ний:

1) за январь — июнь — не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой сум­мы авансовых платежей;

2) за июль — сентябрь — не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой го­довой суммы авансовых платежей;

3) за октябрь — декабрь — не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей (п. 9 ст. 227 НК РФ).

Основанием для уплаты авансовых платежей является платежное извещение, вручаемое пла­тельщику налоговым органом, исчислившим этот налог.

Если индивидуальный предприниматель не представил декларацию о предполагаемых доходах, несет ли он ответственность в соответствии с ч. 1 ст. 119 НК РФ как за непред­ставление налоговой декларации?

Пунктом 1 ст. 80 НК РФ определено, что налоговая декларация представляет собой письмен­ное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) других данных, связанных с ис­числением и уплатой налога.

Предварительная декларация о предполагаемых доходах, которую обязаны подавать индиви­дуальные предприниматели, не является декларацией о полученных доходах и произведенных расходах.

Статья 119 части первой Налогового кодекса Российской Федерации определяет налоговую ответственность за непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета.

Таким образом, применение положений названной статьи Кодекса к налогоплательщикам, имеющим доходы от предпринимательской деятельности, а также частным нотариусам за непред­ставление декларации о предполагаемых доходах с сумм авансовых платежей, предъявленных к уплате, неправомерно.

Вопрос.Мой муж, индивидуальный предприниматель, умер. Вправе ли я получить излишне перечисленный им в бюджет подоходный налог? Если вправе, то как это правильно оформить?

Ответ.В соответствии с п. 2 ст. 130 ГК РФ вещи, не относящиеся к недвижимости, включая деньги, признаются движимым имуществом.

В соответствии с п. 2 ст. 218 ГК РФ в случае смерти гражданина право собственности на при­надлежавшее ему имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с завеща­нием или законом.

Таким образом, наследники умершего налогоплательщика вправе получить в порядке насле­дования причитающееся ему имущество в виде возврата излишне уплаченной в бюджет суммы подоходного налога.

В подтверждение своих прав наследник должен представить в налоговый орган документ, подтверждающий его права на наследование имущества умершего, удостоверенный нотариусом, а в случае отсутствия в населенном пункте нотариуса — должностными лицами органов исполни­тельной власти, уполномоченными на совершение этих действий.

В какой момент обязанность предпринимателя неуплате подоходного налога считает­ся исполненной?

Обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъ­явления в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денеж­ного остатка на счете налогоплательщика, а при уплате налогов наличными денежными средства­ми — с момента внесения денежной суммы в счет уплаты налога в банк или кассу органа местно­го самоуправления либо организацию связи Государственного комитета Российской Федерации по связи и информатизации. Налог не признается уплаченным в случае отзыва налогоплательщи­ком или возврата банком налогоплательщику платежного поручения на перечисление суммы на­лога в бюджет (внебюджетный фонд), а также если на момент предъявления налогоплательщиком в банк поручения на уплату налога этот налогоплательщик имеет иные неисполненные требова­ния, предъявленные к счету, которые в соответствии с гражданским законодательством Россий­ской Федерации исполняются в первоочередном порядке, и налогоплательщик не имеет достаточ­ных денежных средств на счете для удовлетворения всех требований.

Обязанность по уплате налога также считается исполненной после вынесения налоговым ор­ганом или судом решения о зачете излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов (п. 2 ст. 45 НК РФ).

Какую ответственность несет предприниматель не несвоевременную уплату налога?

Вэтом случае налогоплательщик должен уплатить пеню. Пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сбо­рах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по упла­те налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сбо­рах (ст. 75 НК РФ).

Каков порядок начисления пени?

Пеня начисляется за каждый календарный день в процентах от неуплаченной суммы налога. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Является ли пеня мерой налоговой ответственности?

Нет, пеня не является мерой налоговой ответственности, поэтому ее взыскание не требует специальной процедуры (как для взыскания штрафа). Пеня подлежит взысканию даже тогда, ко­гда отсутствует вина налогоплательщика в совершенном правонарушении или есть обстоятельст­ва, смягчающие его ответственность.

Конституционный Суд РФ в постановлении от 17 декабря 1996 г. № 20-П указал, что «...нало­говое обязательство состоит в обязанности налогоплательщика уплатить определенный налог, ус­тановленный законом. Неуплата налога в срок должна быть компенсирована погашением задол­женности по налоговому обязательству, полным возмещением ущерба, понесенного государст­вом в результате несвоевременного внесения налога. Поэтому к сумме собственно не внесенного в срок налога (недоимки) законодатель вправе добавить дополнительный платеж — пеню как компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок в случае задержки уплаты налога».

Поскольку пени не являются налоговыми санкциями, они применяются независимо от нали­чия смягчающих или отягчающих обстоятельств, а также вины предпринимателя.

Начисляются ли пени на сумму недоимки, которую налогоплательщик не мог погасить в силу того, что по решению налогового органа или суда были приостановлены операции нало­гоплательщика в банке или наложен арест на имущество налогоплательщика?

Нет, в данном случае пени не начисляются.

Вопрос.Предприниматель самостоятельно обнаружил ошибки в поданной им в налоговый орган налоговой декларации, внес необходимые дополнения и изменения, а также уплатил недос­тающую сумму налога после истечения срока его уплаты. Должен ли он в этом случае уплачивать пени?

Ответ.Да, в этом случае пени должны быть уплачены (письмо Минфина России от 22 марта 1999 г. № 04-04-06).

Исчисляется ли пеня в случае задержки уплаты штрафных санкций за нарушение нало­гового законодательства?

Нет, в случае задержки уплаты штрафных санкций за нарушение налогового законодательст­ва пеня не начисляется (приложение к письму Госналогслужбы РФ от 5 марта 1994 г. № ВГ-6-14\72, письмо ГНИ по г. Москве от 31 марта 1994 г. № 11-13\3159).

Могут ли пени быть взысканы принудительно?

Пени могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика. Принудительное взыскание пени с предпринимателей — физических лиц производится в судебном порядке (п. 6 ст. 75 НК РФ).