10.11. Характеристика и учет специальных форм кредитования

Учет краткосрочных и долгосрочных кредитов ведется соответственно на счетах: 602 "Краткосрочные кредиты банков в иностранной валюте" - для кредитов банка сроком меньше|менее| одного года; 604 "Отсроченные кредиты банков в иностранной валюте" - для кредитов банка при условии их пролонгации; 502 "Долгосрочные кредиты банка в иностранной валюте" - для кредитов банка сроком более|больше| одного года; 504 "Отсроченные долгосрочные кредиты банков в иностранной валюте" - для кредитов банка при условии их пролонгации; 506 "Другие долгосрочные займы в иностранной валюте" - для учета ссуд партнера сроком более|больше| одного года.

Все они пассивны, по кредиту отображается рост задолженности в займах перед банком, а по дебету - уменьшение (погашение) задолженности. Сальдо по этим счетам показывает сумму остатка|остачи| задолженности клиентов по кредитам перед банком и займов перед кредитором. Так как кредиты и займы даются на определенный срок, необходимо в аналитическом учете контролировать своевременность их погашения.

Перечисленные счета кредитов и ссуд являются монетарными статьями баланса. Первичная стоимость этих статей отображается в регистрах синтетического учета в национальной валюте Украины. Аналитический учет ведется по каждому полученному кредиту или ссуде в иностранной валюте. Перерасчет обязательств в инвалюте по кредитам и ссудам в связи с изменением|сменой| курса НБУ производится|выделывается,вырабатывается| на последнюю дату отчетного периода, на дату пролонгации кредита, на дату перевода части кредита в состав текущих обязательств, на дату просрочки платежа, на дату начисления % и на дату погашения кредита. Курсовые разницы|разности| по результатам|по результатам| переоценки отображаются в бухгалтерском учете в составе доходов и расходов от неоперационной| деятельности; доходы на счете 744 "Доход от неоперационной| курсовой разницы|разности|", расходы на счете 974 "Расходы от неоперационных| курсовых разниц|разностей|".

Проценты по валютным кредитам относятся на финансовые расходы и отображаются на счете 85 "Другие расходы" или счете 95 "Финансовые расходы", это зависит от используемого класса счетов.

Бухгалтерский учет операций по предоставлению кредитов и ссуд, начислению и уплате % по кредиту в инвалюте, пролонгации кредита, переводу части кредита в состав текущих обязательств, просрочке платежей практически|практично| ничем не отличается от бухгалтерского учета этих операций по гривневым кредитам и ссудам. Использование специальных форм кредитования имеет свои особенности в предоставлении кредита и в отображении их на счетах бухгалтерского учета.

Коммерческое кредитование - это форма кредитования, в основе|основании| которой|какой| предусмотрены платежи в кредит: экспортер предоставляет отсрочку платежа импортеру или экспортер получает авансовый платеж от импортера в|супротив| течение выдачи ему обязательство отгрузить товар. Вексельный кредит, как одна из форм коммерческого кредитования, представляет собой форму, при которой|какой| экспортер выставляет тратту, акцептуемую| покупателем по получению коммерческих документов.

Коммерческий кредит, ограниченный финансовыми возможностями, предоставляется на короткий срок|терминов| (до 3-х месяцев|лун|). В международной практике существуют разные|различные| специальные формы кредитования банками и специальными компаниями. В Украине применяются такие формы кредитования как овердрафт, кредит по учету, лизинг, факторинг.

Овердрафт /контокоррентный/ банковский кредит, проведенный через|из-за| текущий счет клиента. Он предусматривает ведение банком текущего счета клиента с оплатой поступивших расчетных документов и зачислением|зачтением| прибыли.

Контокоррентный счет - это специальный текущий банковский счет, который объединяет в себе признаки текущих и ссудного счетов. Он предназначен для более гибкого и эффективного использования|употребления| средств|стоимостей| клиента и для оперативного предоставления клиенту срочной финансовой поддержки на условиях кредита.

При открытии банком контокоррентного счета в договоре с клиентом определяются условия предоставления клиенту кредита (при дебетовом сальдо счета) или пользования|использования| средствами|стоимостями| клиента (при кредитовом сальдо счета), а также условия начисления комиссионного вознаграждения|награды| за ведение счета, комиссионного вознаграждения|награды| за дебетовые обороты или размер дебетового сальдо (средний, максимальный, в размере оговоренного сторонами кредита и т.п.). Если средств|стоимостей| клиента недостаточно для| погашения| обязательств, банк кредитует его в пределах установленной договорной суммы. В этом отношении контокоррентный счет подобный кредитовым платежным карточкам (картсчета|).

Сальдо поступлений и выплат по контокоррентному счету, а также начисленных % и комиссионного вознаграждения|награды| по обе стороны|бока| происходит через|из-за| некоторые|некие| периоды, определенные договором между банком и клиентом. Таким образом, платежи и поступления сальдуються| и определяется реальная сумма предоставленного кредита. Регулированию подлежит только сальдо счета. Но это| не исключает|выключает| возможности обжаловать правильность каждой отдельной суммы, но только в связи с выведенным сальдо по счету. Данная форма кредитования предоставляется большим|великим| фирмам и объединениям, которые занимаются международными перевозками.

Разновидностью данной формы является онкольный кредит (слово английского происхождения и значит|означает| - "по требованию|востребованием|"). Банк открывает клиенту текущий счет под залог ценных бумаг или товарно-материальных ценностей, которые имеют валютную ценность.|| Банк оплачивает счета клиента в пределах обеспечения кредита, получая при этом право погашать его по первому своему требованию|востребование|. В случае недостаточности средств|стоимостей| клиента на погашение кредита банк имеет право на реализацию ценных бумаг. Учет по данной форме кредитования ведется на счете 612 "Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам в иностранной валюте". Предоставление кредита отображается записью - дебет счетов 371 "Расчеты по выданным|изданным| авансам", 632 "Расчеты с иностранными поставщиками" по кредиту счета 612 "Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам в иностранной валюте". Погашение кредита - дебет счета 612 "Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам в иностранной валюте" по кредиту счета 312 "Текущие счета в иностранной валюте".

Кредит, предоставленный клиенту на основании врученных банку легко реализуемых ценных бумаг, называется учетный лимит. Клиент в этом случае остается должником к|до| моменту полной реализации ценных бумаг. В Украине данная форма не применяется. Разновидностью данной формы является ломбардный кредит, по которому|какому| предусматривается выдача займа под залог ценных| бумаг, товаров, драгоценных металлов. В учете должника полученный заем отображается по кредиту счета 602 "Краткосрочный кредит банка в иностранной валюте", а самые ценные бумаги, товары и драгоценные металлы выделяются на особые счета депонируемых средств|стоимостей|, которые открываются к|до| соответствующим синтетическим счетам.

Учетный кредит - предоставляется банком вексеполучателем| путем покупки векселя к|до| наступлению срока|термина| платежа. Владелец|собственник| векселя получает отмеченную сумму за минусом учетного процента, комиссионных платежей и других накладных расходов. Банк принимает к|до| учету только те векселя, по которым|каким| отвечает не менее трех платежеспособных лиц|личность|, в том числе лицо|личность|, выдавшее|издало| вексель, и двух индоссатов. Поручителями могут быть один индоссат и авалист|.

Индоссат - лицо|личность|, в интересах|в пользу,на пользу| которого|какого| переводится вексель, чек и т.п. по передаточной надписи, а авалист| - это лицо|личность|, осуществляющее|свершает,совершает| вексельное поручение.

Индоссамент - передаточная надпись на векселях, которой|каким| оформляется передача прав по этим документам от одного лица|личности| (индоссата) другому. Аваль - это вексельное поручение в виде специальной надписи на лицевой стороне векселя, которая|какая| выдана|издана| банком, от имени|от лица| ответственного лица. Авалист - лицо|личность|, выдавшее|совершило| вексельное поручение. Авалист принимает на себя ответственность перед владельцем|собственником| векселя по выполнению обязательств. Кроме того, векселя должны быть выданы|изданы| по реальным соглашениям. Причем срок|термин||до| платежа не должен превышать 3-х месяцев|лун|.

Бухгалтерский учет индосированных| векселей ведется на счете 342 "Краткосрочные векселя, полученные в иностранной валюте". К| этому счету открывается субсчет "Векселя в учете", по дебету которого|какого| и отображаются индосированные| векселя. При получении от банка сообщения об оплате векселей делается запись на получение кредита по счету 602 "Краткосрочные кредиты банков в иностранной валюте" субсчет "по учету векселей". Удерживаемые|содержать| при этом проценты банком относятся на счет 951 "Проценты за кредит" с кредитованием того же счета 602 "Краткосрочные кредиты банков в иностранной валюте", или счета 684 "Расчеты по начисленным процентам".

Форма расчетов в виде акцептного кредита используется путем акцепта| импортером тратты, что выставляется экспортером, в котором векседатель отмечает плательщика, который|какой| должен акцептовать вексель, то есть дать согласие произвести платеж. При этой форме расчетов покупатель обязывается оплатить векселя до наступления срока|термина| платежа и выставляет банку переводной вексель. Банк его акцептует. Акцептованный банком вексель векселедатель может использовать как платежное средство для оплаты своих обязательств перед другими кредиторами. Проводки при отображении в бухгалтерском учете таких операций аналогичные к|до| предоставлению вексельного кредита.

Особый вид банковских услуг, который заключается в покупке у своих клиентов их требований|востребований| к|до| должникам за соответствующее вознаграждение|награду|, называется – факторингом. Этот вид услуг освобождает поставщиков от риска, связанного с возможной неуплатой долга. Банк, делающий услуги по факторингу, не оплачивает всей суммы дебиторской задолженности, удерживая 10-20% на покрытие потерь|утрат| от риска неуплаты до|до| наступления платежа. После платежа временно блокированные суммы перечисляются клиенту за исключением оговоренных процентов и комиссионных вознаграждений. При этой форме расчетов кредитор передает факторингу банка весь цикл по учету дебиторской задолженности.

Форма расчетов по форфейтингу предусматривает кредитование внешнеэкономических операций в форме покупки у экспортера векселей, которые акцептуют импортером. Эта форма расчетов носит среднесрочный характер. По этим условиям банк - форфейтер| принимает на себя весь риск по кредитуемой| операции, отказываясь от требований|востребований| к|до| поставщику. В этих расчетах используются только простые векселя с авалем банка-покупателя. Форфейтер платит|выплачивает| полученные от поставщика требования|востребования| за исключением установленных сумм, которые предназначены для покрытия потерь, связанных с риском неуплаты импортером.

Кредитование по компенсационным соглашениям допускает|припускает| финансирование банком инвестиций предприятия, которое погашает кредит поставками продукции. Полученные займы проводятся по дебету счета 312 "Текущие счета в иностранной валюте" и кредит счета 502 "Долгосрочные кредиты банка в иностранной валюте". Отгруженная продукция, право собственности, на которую|какую| по условиям кредитного договора переходит банку, проводится по дебету счета 502 "Долгосрочные кредиты банка в иностранной валюте" в корреспонденции с кредитом счета 702 "Доход от реализации готовой продукции".

Кредитование в форме эмиссии ценных бумаг предусматривает выпуск и реализацию предприятием обязательств в виде облигаций с выплатой их владельцам|собственникам| процентов. Сумма облигационной ссуды проводится по дебету счетов средств|стоимостей| с кредитованием счета 55 "Другие долговые обязательства". Возвращение|возврат| кредита путем выкупа облигаций| отображается обратной записью.

Операции по получению и погашению| долгосрочных и краткосрочных кредитов и ссуд отображаются в Журнале 2 на основании выписок банка. В| первой и второй части этого Журнала отображаются кредитовые обороты по счетам 50 "Долгосрочные займы" и 60 "Краткосрочные займы" в разрезе корреспондирующих счетов. В разделе III отображаются аналитические данные к|до| счетам 50 и 60 с указанием кредитодателей и сроков погашения кредитов. Отдельно приводится|приводится| информация о начисленных процентах за пользование|использование| кредита и ссуд.