4.4. Порядок формирования цен на экспортированные и импортированные товары

Особое влияние на организацию учета экспортно-импортных операций предоставляет порядок формирования цен на экспортированные и импортированные товары. Экономическая|экономичная| регуляция вопроса формирования цен осуществляется международными правилами "ИНКОТЕРМС|", законодательными документами и нормативными актами по ценообразованию,| действующим законодательством по налогообложению, а также путем назначения госпошлины.

При формировании цены необходимо иметь в виду, подлежит или не подлежит обложению пошлиной, НДС, таможенной пошлиной такой вид товара и является ли он подакцизным. |бок|

Порядок налогообложения экспортированных и импортированных товаров зависит от вида | экспортно-импортной операции, ликвидности экспортированного товара и др.| Экспортованые и импортированные товары имеют следующие виды оценки: контрактная|, инвалютная, фактурная, таможенная|пошлинная|, учетная стоимость. Понятия приведенных оценок обусловлены приказом ДМСУ| № 380 от 30.06.1998г. "Порядок заполнения граф грузовой таможенной|пошлинной| декларации в соответствии с|соответственно| таможенными|пошлинными| режимами экспорта, импорта, транзита, временного ввоза (вывоза), таможенного склада|слога,склада|, магазина беспошлинной|бестаможенной| торговли". Каждая оценка имеет свой порядок формирования, что в свою очередь влияет на учет операций по експортно-импортному| снабжению товарами, поскольку каждому этапу их движения отвечает своя ||оценка.

Порядок определения таможенной|пошлинной| стоимости.

Импортные товары

Импортные товары - это приобретенные товары, перевезенные через границу Украины, независимо|| от валюты и способа расчетов по ним.

Фактурная стоимость импортных товаров – фактически оплаченная стоимость, подлежит уплате или должна компенсироваться встречными поставками| товаров| в соответствии с|соответственно| условиями внешнеторгового договора продажи закупки. В основе|основании| фактурной стоимости лежит контрактная стоимость.| Перерасчет ее в национальную валюту производится|выделывается,вырабатывается| по курсу НБУ на дату ввозной грузовой таможенной|пошлинной| декларации или по курсу ранее перечисленного аванса.

Фактурная стоимость импортных товаров подтверждает инвалютную оценку первичной их стоимости коммерческими документами поставщика. Порядок пе|рерасчета| инвалютной стоимости импортных товаров в национальную валюту определен П(С)БУ21 "Влияние изменений|смен| валютных курсов" и зависит от условий расчетов с иностранным контрагентом.

В бухгалтерском учете порядок перерасчета валютной составляющей первичной стоимости импортных товаров по снабжениям при авансовых платежах определяется, исходя из курса инвалюты на дату уплаты аванса, и последующему перерасчету не подлежит. А по снабжениям со следующей оплатой определяется, исходя из ее курса на дату ввозной грузовой таможенной|пошлинной| декларации, и последующему перерасчету не подлежит. Ввозная грузовая таможенная|пошлинная| декларация к|до| введению|вводу| П(С)БУ21 "Влияние изменений|смен| валютных курсов" была подтверждающим документом декларирования импортных товаров, первичным документом, подтверждающим их первичную оценку в перерачете в национальную валюту.

Порядок оформления таможенными|пошлинными| органами грузовых таможенных|пошлинных| деклараций не изменился. Таможенная|пошлинная| стоимость импортных товаров определяется по курсу НБУ на дату их таможенного|пошлинного| оформления. Ввозная грузовая таможенная|пошлинная| декларация с подтверждающим документом декларирования импортных товаров и первичным документом, подтверждающими их первичную оценку в перечислении в национальную валюту, но только по импортным снабжениям товаров со последующей оплатой.

По действующей методике стоимость полученных активов (то есть валютная составная импортных товаров) по снабжениям с осуществлением авансовых платежей признается по сумме авансовых платежей с применением валютных курсов, исходя из последовательности осуществления авансовых платежей.

Если по импортному снабжению были осуществлены авансовые платежи, а снабжение товаров было одновременным, то перерасчет инвалютной стоимости определенных частей партий товаров должен производиться|выделываться,вырабатываться| по одному или нескольким курсам аванса, другой же части - по курсу ввозной грузовой таможенной|пошлинной| декларации. Импортный товар, поступивший одной партией, будет иметь разную историческую стоимость, что влияет на учетную стоимость. |

Таможенная|пошлинная| стоимость импортных товаров - определяется на базе фактурной стоимости, фактически оплаченой или подлежащей уплате за товары на момент пересечения| таможенной|пошлинной| границы Украины. Момент пересечения таможенной|пошлинного| границы - | начало или осуществление таможенного|пошлинного| оформления товара. Определение таможенной|пошлинной| стоимости производится в зависимости от базисных условий снабжения. С целью ее определения в расчет берется фактурная стоимость товаров с учетом расходов по его транспортировке к|до| таможенной|пошлинной| границе Украины. В ввозной грузовой таможенной|пошлинной| декларации|, предоставляемой| декларантом| импортного снабжения, таможенные|пошлинные| органы указывают подлежащие уплате суммы пошлины, таможенные пошлины, единые|единой| таможенные пошлины, НДС, при необходимости-акцизный сбор.

Оплата пошлины и таможенных пошлин, НДС производится|выделывается,вырабатывается| в|до|| момент таможенного|пошлинного| оформления.

Определение таможенной|пошлинной| стоимости, начисление и уплата налогов, пошлины, таможенных|пошлинных| сборов и других таможенных|пошлинных| платежей представляют процесс разтаможивания| импортированных товаров.

В состав расчета НДС включается таможенная|пошлинная| стоимость товаров||, поэтому|оттого| сумма отмеченного налога не всегда будет равняться 20% первичной стоимости авансовых платежей.|предварительными| Кроме налогов и сборов, обязательных на этапе разтаможивания|, субъект оплачивает и другие платежи неналогового характера. Если первые, могут быть включены в стоимость импортированных товаров, то другие – нет, и должны быть отнесены на субсчет 948 "Признанные штрафы, пени, неустойки" или субсчет 949 "Прочие расходы операционной деятельности", а для этого нужно четко знать перечень|перечисление| таможенных|пошлинных| Платежей и перечень|перечисление| платежей неналогового характера.

Историческая стоимость импортных товаров - состоит из фактурной стоимости, согласно базисных условий поставки, |соответственно| выраженной в валюте, обговоренной| контрактом или инвалютной стоимости, если доставка товара осуществлена импортером, а расходы импортера за пределами таможенной|пошлинной| границы Украины подтверждены соответствующими документами по доставке товара, а также оплаченных сумм таможенной пошлины, пошлины, акцизного сбора. Перерасчет инвалютной стоимости в национальную валюту Украины производится|выделывается,вырабатывается| по курсу НБУ на дату подачи ввозной грузовой таможенной|пошлинной| декларации в таможенный|пошлинный| орган или по курсу ранее перечисленного аванса и является учетной стоимостью приобретенных товаров и отвечает этапу их оприходования.|

Согласно П(С)БУ 9 "Запасы|припасы|" приобретенные запасы|припасы| берутся на учет по их исторической стоимости, формирование которой|какой| происходит в зависимости от формы поступления запасов|припасов| на предприятие. Исторической стоимостью| запасов|припасов|, приобретенных за оплату, является первичная стоимость запасов|припасов|, которая состоит практически|практично| из всех фактических расходов, связанных с поиском и приобретением запасов|припасов| и превращение их в имущество, пригодное |годные| для использования|употребления| в запланированных целях.

Расходы, которые несет импортер, это расходы, понесенные до|до| таможенной|пошлинной| границы Украины и затраты|расхода|, понесенные на территории Украины. Расходы, понесенные на|до| таможенной|пошлинной| границе Украикн, включаются в инвалютную стоимость импортированных товаров, а также в их таможенную|пошлинную| стоимость, поэтому|оттого| они обязательно должны быть включены в первичную стоимость этих товаров.

Необходимость включения расходов, понесенных на территории Украины, в первичную | стоимость импортированного товара зависит от их назначения и определяется импортером самостоятельно. С этой целью все расходы по импортным снабжениям необходимо классифицировать по их назначению: расходы на документы; расходы по доставке, расходы по таможенному|пошлинному| оформлению. Такая классификация будет способствовать|содействовать| аналитической информации, а также ее систематизации с целью контроля, анализа и принятия управленческих решений.

Стоимость импортированного товара включает таможенную пошлину, пошлину, акцизный сбор, НДС, расходы на документы и расходы по доставке, которые|какие| можно назвать транспортно-заготовительными расходами, которые в соответствии с П(С)БУ9 "Запасы|припасы|" включаются в стоимость товаров.

Для расчета этих расходов должны использоваться данные бухгалтерского учета по их оценке с включением всех необходимых статей или элементов расходов. Если расходы осуществлены на товары нескольких видов, то они должны распределяться между товарами разных|различных| наименований, а порядок распределения|распределения| определяется импортером самостоятельно. Поступление в бухгалтерию документов, которые подтверждают расходы, входящие в первичную стоимость товаров, чаще всего не совпадают|сбегаются| во времени. Это значит|означает|, что в бухгалтерском учете суммы отмеченных расходов могут отбиваться|отражаться| в разные|различные| отчетные периоды.

В соответствии с|соответственно| П(С)БУ9 "Запасы|припасы|" при приобретении товарных запасов|припасов| в их учетную стоимость должны быть включены не только суммы, оплаченные или подлежащие уплате поставщику, но и ряд расходов. Для того, чтобы определить стоимость товаров, необходимая оценка товарных единиц.

Учитывая объемы импортных снабжений и их ассортимент, порядок перерасчета инвалютной стоимости импортированных товаров в национальную валюту, налоги и сборы, которые платятся|выплачиваются| при разтаможивании|, а также наличии транспортно-заготовительных расходов, можно представить трудоемкость и неоперативность этого процесса.

Кроме того, поступления в бухгалтерию документов, которые подтверждают расходы, входящие в стоимость товаров, чаще всего длитильные по времени. Использование|употребление| предложенной П(С)БУ9 "Запаси" методики оценки возможно на узкопрофильных коммерческих предприятиях, где ассортимент товаров небольшой.

В соответствии с|соответственно| изменениями|сменами|, внесенными в п. 9 отмеченного стандарта приказом МФУ| № 131 от 14.06.2000 г. "О внесении изменений|смен| и дополнений в положение (стандарты) бухгалтерского учета", в первичную стоимость запасов|припасов| не включаются суммы, которые платятся|выплачиваются| за информационные, посреднические и другие услуги, в связи с поиском и приобретением запасов|припасов|. Этим же приказом решена проблема распределения|распределения| понесенных предприятием транспортно-заготовительных расходов, сумма которых|каких| незначительная, при включении их в состав первичной стоимости приобретенных за оплату запасов|припасов|. Сумма транспортно-заготовительных расходов, осуществленных на приобретение каждой партии запасов,| может не распределяться между единицами этих запасов|припасов|, а обобщаться на отдельном субсчете для учета запасов|припасов| и ежемесячно распределяться между суммой остатка | запасов|припасов| на конец отчетного месяца|луны| и суммой запасов|припасов|, которые выбыли за отчетный месяц. |

Для сокращения трудоемкости оценки| товарных единиц и возможности оперативного | получения информации предлагается открывать дополнительный субсчет к|до| счету 28 "Товары" субсчет 286 "Другие расходы, которые относятся к стоимости| товаров". При приобретении товаров на отмеченном субсчете будут учитываться расходы, связанные с их приобретением, а списание этих расходов будет производиться|выделываться,вырабатываться| по мере их списания.

В соответствии с|соответственно| письмом|письмом| Минэкономики Украины "О формировании цен в эквиваленте | иностранной валюты" № 27-22/287 от 13.06.2000 г. Формирование и применение цен на импортные товары осуществляется исключительно в национальной денежной единице. Это обосновывает потребность делать оценку конкретного импортного| товара, учитывая что эта информация должна быть оперативная, поскольку| она необходима не только для финансового и налогового учета, но и для обеспечения| своевременности и полноты их налогообложения. |

Поскольку перевод инвалютных сумм по одной партии товаров может осуществляться с использованием|употреблением| курса НБУ на разные|различные| даты, рекомендуется в ведомость внести

соответствующий столбик для указания курсов НБУ. При| оценке импортированных товаров необходимо учитывать, что методика расчета таможенного|пошлинного| НДС и НДС от| продажной стоимости импортированных товаров разные|различные|. Сумма обязательств по НДС насчитывается|начисляется| в размере одной шестой части от объема| продажи.

Экспортированные товары - это товары, вывезенные для реализации за пределы таможенной |пошлинной| границы Украины, независимо от валюты расчетов.

В основе|основанию| учетной стоимости экспортированных товаров лежит их фактическая стоимость.| | Фактическая себестоимость экспортной| продукции состоит из стоимости расходов на производство продукции. Фактическая себестоимость покупных товаров - это покупная стоимость товаров без учета НДС.

Контрактная стоимость экспортированных товаров - это продажная стоимость |в валюте| контракта в соответствии с|соответственно| базисными условиями снабжения.

Фактурная стоимость экспортированных товаров - стоимость товаров, фактически оплаченная либо|или| подлежит оплате, либо|или| же должна компенсироваться встречными поставками товаров в соответствии с|соответственно| условиями внешнеторгового договора купли – продажи. Эта стоимость указывается в коммерческих документах, характеризует доход от продажи экспортированных товаров, поскольку сама сумма|кушаем| фактурной стоимости отбивается|отражается| в момент возникновения дохода.

В основе|основании| фактурной стоимости лежит контрактная стоимость, она отображается |в вывозной грузовой таможенной|пошлинной| декларации в инвалюте и в национальной валюте. Перерасчет фактурной стоимости, отмеченной в документах украинского экспортера, в национальную валюту производится|выделывается,вырабатывается| по курсу НБУ на| дату вывозной грузовой таможенной|пошлинной| декларации или по курсу ранее перечисленного аванса. Фактурная стоимость отвечает конкретному этапу в учете этих товаров - это этап их реализации.

Таможенная|пошлинная| стоимость экспортированных товаров. Определение таможенной|пошлинной| стоимости определяется| в зависимости от базисных условий снабжения. При базисных поставок в пределах территории Украины в таможенную|пошлинную| стоимость, кроме фактурной стоимости, включается стоимость транспортировки к|до| таможенной|пошлинной| границе Украины. По базисным условиям снабжения за пределы границы Украины затраты|расхода| за пределами границы Украины не учитываются, поскольку данные расходы в таможенную|пошлинную| стоимость | не включаются. Уплата пошлины и таможенных пошлин производится|выделывается,вырабатывается| к|до| или на момент таможенного|пошлинного| оформления. Пересчет инвалютной составляющей производится по курсу НБУ | |на дату оформления грузовой таможенной|пошлинной| декларации.

Учетная стоимость экспортных товаров. В основе|основании| учетной стоимости экспортированных товаров лежит их |историческая или справедливая стоимость, которая состоит из стоимости расходов на производство экспортированной продукции или покупной стоимости покупных товаров без учета НДС. Возмещение из|с| бюджета НДС, оплаченного поставщикам сырья и товаров, производится|выделывается,вырабатывается| на общих основаниях, исключение составляет|складывает,сдает| экспорт по бартерным операциям. Налогового кредита нет по операциям, которые имеют льготы| на территории Украины, то есть на товары, которые не являются объектом налогообложения по НДС.

Согласно П(С)БУ9 "Запасы|припасы|", при отпуске товаров в продажу могут применяться следующие методы их оценки: идентифицированной себестоимости соответствующей единицы, средневзвешенной| себестоимости, себестоимости первых по времени поступления (FIFO), себестоимость последних по времени поступление (LIFО). У каждого метода есть свои преимущества и недостатки. Основным фактором, влияющим на выбор метода, является сам объект учета - это| товарные группы, методы и периодичность их продажи, уровень цен в условиях инфляции и в зависимости от их оборотности|обратимости|. Значительную роль в выборе метода оценки товаров играют также цели, поставленные предприятием. Универсальность избранного метода зависит от грамотного подхода к его преимуществам и недостаткам. Этот метод должен применяться ежегодно. Изменение|смена| его возможно только в том случае, если имеются серьезные основания. Причины и следствия перехода на новый метод должны объясняться|столковываться| в годовом отчете.

В фактическую стоимость экспортных снабжений включаются расходы: на получение лицензий (если товар лицензионный); по подготовку товара к|до| отгрузке; расходы, связанные с движением экспортированных товаров; расходы, связанные с их таможенным|пошлинным| оформлением. Все расходы распределяются между экспортером и импортером| в соответствии с|соответственно| определенными в договоре базисными условиями снабжения. Список затрат украинских экспортеров по экспортным снабжениям отвечает ||до| базисным условиям снабжение "ИНКОТЕРМС|".

Для экспортеров Украины эти расходы включаются в фактическую стоимость экспортных снабжений, а не экспортированных товаров. Поэтому|оттого| в отличие от импортированных товаров, необходимости в калькуляции экспортированных товаров нет. Однако, информация об этих расходах важна, поскольку контрактная стоимость экспортированных товаров должна покрывать не| только их фактическую стоимость, но| и перечисленные выше расходы и суммы оплаченных пошлин и сборов. Контрактная стоимость должна обеспечить экспортеру получение прибыли.

Правильное формирование цен - один из основных факторов, которые обеспечивают финансовую стабильность предприятий, осуществляющих|свершают,совершают| экспортно-импортные операции.