7.2. Особенности налогообложения операций по бартерным договорам

В Законе о прибыли есть специальные "бартерные" нормы (п.1.19 ст.1, п.7.1. ст.7), действие которых|каких| распространяется и на внутренний, и на внешнеэкономический бартер. Поскольку стоимость договора отражена в иностранной валюте, необходимо |учитывать требования|востребования| "валютного" п.7.3. ст.7 Закона.

Налоговые ограничения устанавливают особый порядок

налогообложения внешнеэкономических бартерных операций.

Налог на прибыль. Прибыли и расходы от товарообменных (бартерных) операций определяются, исходя из договорной цены такой операции, но не ниже обычных цен. Правила применения обычной цены для ВЭД| - бартера значат|означают|:

- валовая прибыль формируется с учетом обычной цены только тогда, когда такая цена выше договорной цены експортируемых| товаров, работ, услуг;

- моментом отображения разницы|разности| между обычной ценой и договорной стоимостью является момент отгрузки товаров (работ, услуг), если отгрузка – заключительная;

- если экспортируются товары, на которые установлены индикативные цены, обычные| цены приравниваются к|до| индикативной цене;

- валовые расходы определяются с учетом обычной цены только тогда, когда договорная стоимость выше обычной цены полученных за импортом товаров (работ, услуг).

Датой увеличения валовой прибыли в случае осуществления бартерных операций является дата отгрузки товаров, а для работ, услуг - дата фактического виполнения| работ, предоставления услуг налогоплательщиком; датой увеличения валовых расходов при бартерных операциях является дата получения| товаров.

Сумма дохода в иностранной валюте перечисляется в гривнах по официальному валютному курсу на дату получения дохода, равняется большей из|с| двух сумм - договорной|| стоимости или обычной цене отгруженных товаров, работ, услуг. Сумма валовых расходов равняется меньшей из|с| двух сумм - договорной стоимости или обычной цене| полученных товаров, работ, услуг.

Доходы от бартерных операций в ВЭД отображаются|отражаются| в строке 1 Декларации о прибыли, то есть в составе общей суммы доходов от продажи товаров (работ, услуг), и в строке 1.2. дополнения|добавления| "А". В данных строках отображается|отражается| стоимость отгруженных товаров, а для работ (услуг)-стоимость| фактических результатов работ (услуг), исходя из договорной цены, но не ниже обычных цен, или стоимость оприходованных товаров, для работ (услуг) - стоимость фактического получения результатов работ (услуг) налогоплательщиком.

Сумма задолженности по бартерному договору выражена в иностранной валюте, потому|оттого| к|до| ней должны применяться требования|востребования| ст.7 Закона о прибыли. Сумма расходов налогоплательщика, связанных|повязанных| с осуществлением товарообменных (бартерных) операций, дополнительно отображается|отражается| после последней строки основной части декларации. Необходимость такого отображения вызвана отсутствием в Декларации специально предназначенной для этой строки. Сумма расходов по бартерным операциям в зависимости от вида расходов отображается|отражается| в общей сумме расходов в других строках. Но у предприятия при осуществлении бартерных операций валовые расходы могут не возникнуть вообще. Такое случается|попадается|, если полученные по бартерному договору товары (работы, услуги) не связаны|повязаны| с ведением хозяйственной деятельности предприятия или согласно ст.8 Закона о прибыли подлежат амортизации.

Налог на добавленную стоимость. Если при осуществлении бартерной операции первым событием является экспорт, то налоговые обязательства определяются в соответствии с п.6.2 Закона Украины от 03.04.97г. № 168/97- ВР "Об НДС" по нулевой ставке.

Сумма НДС, оплаченная в связи с приобретением товаров (работ, услуг), к увеличению налогового кредита не относится, а включается в состав валовых расходов (в случае ее отнесения|уноса| к|до| налоговому кредиту в предыдущих|предварительных| отчетных периодах проводится корректировка налогового кредита в сторону уменьшения).

Данная норма детально|подробно| разъяснена в Письме|листе| 2. В соответствии с п.1116 Закона об НДС в период с 01.05.2000 г. по 01.01.2001г. в случае вывоза товаров (работ, услуг) за пределы таможенной|пошлинной| территории Украины путем бартерных (товарообменных) операций сумма НДС, оплаченная (начисленная) в связи с приобретением товаров (работ, услуг), не относится к увеличению налогового кредита, а включается в состав валовых расходов производства. В Декларации об НДС будут отображено только налоговое| обязательство по ставке 0% в строке 2.1 Декларации "Экспортные операции" с выделением| "товарообменных (бартерных) операций" в строке 2.1.1.

Согласно ст.2 и 3 Закона об НДС обложению НДС подлежит ввоз| (пересылка) на таможенную|пошлинную| территорию Украины товаров, предоставленных нерезидентами| для их использования|употребления| или потребления на таможенной|пошлинной| территории Украины, при этом плательщиком НДС является лицо|личность|, которое|какое| ввозит (пересылает) товары на таможенную|пошлинную| территорию| Украины или получает от нерезидента работы (услуги) для их использования или потребления на таможенной|пошлинной| территории Украины. В соответствии с|с| п.10.2 Закона о НДС контроль за взимание и перечисление|перечислением| НДС в бюджет при ввозе (пересылке) товаров на таможенную|пошлинную| территорию Украины осуществляют|свершают,совершают| таможенные|пошлинные| ор|ганы в порядке, установленном КМУ| от 02.04.98г. № 417 "Об утверждении Порядка внесения НДС в бюджет при ввозе (пересылке) товаров на таможенную|пошлинную| территорию Украины". ||Порядок предусматривает| оплату НДС в ходе оформления грузовой таможней декларации (ГТД).| Основой начисления НДС является сумма, равная|равная| таможенной|пошлинной| стоимости товаров (работ, услуг), увеличенная на сумму таможенной пошлины и таможенного| сбора. Если при осуществлении внешнеэкономической бартерной операции импорт является первым событием, то сумма НДС, оплаченная (начисленная) в связи с приобретением товаров (работ, услуг), включается в состав валовых расходов (в случае ее отнесения| к|до| налоговому кредиту в предыдущих|предварительных| отчетных периодах плательщиком проводится корректировка налогового кредита в сторону уменьшения), а сумма НДС, оплаченная таможенным|пошлинным| органам в связи с возникновением налоговых обязательств при ввозе| (импортировании) товаров, включается в налоговый кредит на дату осуществления| заключительной экспортной операции или в части, пропорциональной каждой|с| части экспортной операции.

Согласно пп.7.2.7 Закона об НДС - в случае ввоза (импортирования) товаров документом, удостоверяющим право на получение налогового кредита, считается оформленная таможенная|пошлинная| декларация, подтверждающая уплату НДС.

Акцизный сбор. С 25.11.2000г вступил в силу приказ Государственной таможенной|пошлинной| службы Украины от 13.10.2000 № 568, которым|каким| утверждена новая редакция инструкции о порядке взимания акцизного збора| в случае ввоза товара|| на таможенную|пошлинную| территорию Украины. Данная инструкция регламентирует перечень|перечисление| товаров, подлежащих обложению акцизным сбором, ставки этого сбора, порядок его начисления и уплаты. |в том числе|Ею установлено, что акцизный сбор платится|выплачивается| налогоплательщиками| одновременно с уплатой пошлины и таможенных пошлин в момент оформления ГТД| с целью свободного использования|употребления| подакцизных товаров на таможенной|пошлинной| территории Украины. Объектом обложения акцизным сбором является таможенная|пошлинная| стоимость подакцизных товаров, которые ввозятся на таможенную|пошлинную| территорию Украины, а также - бартерные (товарообменные) операции. Таможенная|пошлинная| стоимость товаров и других предметов определяется согласно ст.16,17 Закона Украины "О Едином|едином| таможенном|пошлинном| тарифе".

Контроль правильности начисления| акцизного сбора на|с| импортные товары и их реализацию возложен на Государственную таможенную|пошлинную| службу в соответствии с п.3|с| постановления КМУ| от 27.01.97г. №66 "Об утверждении порядка взимания НДС| и акцизного сбора при ввозе товаров на таможенную|пошлинную| территорию Украины".