3. Раскрытие учетной политики

15. Организация должна раскрывать избранные при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользова­телями бухгалтерской отчетности. При этом существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания о применении кото­рых заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности не­возможна достоверная оценка финансового положения, движения денеж­ных средств или финансовых результатов деятельности организации.

16. К способам ведения бухгалтерского учета, принятым при форми­ровании учетной политики организации и подлежащим раскрытию в со­ставе бухгалтерской отчетности, относятся способы погашения стоимос­ти основных средств, нематериальных и иных активов, оценки производ­ственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции, признания прибыли от реализации продукции (товаров, ра­бот и услуг) и др.

17. Существенные способы ведения бухгалтерского учета подлежат раскрытию в пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской отчетности организации за отчетный год.

Представляемая в течение отчетного года бухгалтерская отчетность может содержать информацию об учетной политике организации, если в последней не произошли изменения со времени составления предыдущей годовой бухгалтерской отчетности, раскрывшей учетную политику.

4.Изменение учетной политики

18.Изменения в учетной политике организации могут иметь место в случаях:

реорганизации (слияния, присоединения, разделения, выделения, пре­образования) организации;

изменения законодательства Республики Беларусь; изменения условий деятельности.

19. Изменения в учетной политике организации в целях обеспечения данных бухгалтерского учета должны вводиться с начала отчетного года, быть обоснованными и оформленными в соответствии с пунктом 12 настоящего Положения.

20. Последствия изменения учетной политики, оказавшие или способ­ные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организа­ции, оцениваются в денежном выражении. Оценка в денежном выраже­нии последствий изменений учетной политики производится на основа­нии выверенных организацией данных на дату, с которой применяется измененный способ ведения бухгалтерского учета.

21. Изменения учетной политики, оказавшие влияние на финансовые результаты деятельности организации, подлежат раскрытию в бухгал­терской отчетности.

22. Изменения учетной политики объявляются в пояснительной запис­ке к бухгалтерской отчетности организации.

Тема 9. Организация инвентаризаций

9.1. Инвентаризация, ее виды и задачи

Одним из важнейших требований к бухгалтерскому учету является требование реальности его показателей. Между тем данные учета зачастую расходятся с действительностью, что быть обеспечено естественными причинами (изменение веса, качества, потери при хранении, транспортировке), неточностями при приемке или отпуске ценностей, ошибками в учете, злоупотреблениями.

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвен­таризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются наличие, состояние и оценка иму­щества и обязательств.

Инвентаризация средств (активов) и источников (пассивов) — это проверка в натуре и документальное подтверждение фактического наличия средств (активов) и их источников (пассивов), выявление отклонений от учетных данных и принятие решений по внесению изменений в данные бухгалтерского учета.

К инвентаризуемым активам относятся:

•внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы, доходные вложения в материальные ценности, вложения во внеоборотные активы (в том числе незавершенное строительство), прочие внеоборотные активы);

•оборотные активы (запасы и затраты (в том числе сырье, материалы (покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия; конструкции и детали; топливо; тара и тарные материалы; запасные части; прочие материалы, переданные в переработку на сторону; строительные материалы; инвентарь и хозяйственные принадлежности; специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации) и другие активы, животные на выращивании и откорме, незавершенное производство и полуфабрикаты, расходы на реализацию (в том числе товары на складах, товары в розничной торговле, тара под товаром и порожняя, покупные изделия, продукция подсобного сельского хозяйства), товары отгруженные, выполненные этапы по завершенным работам, расходы будущих периодов, прочие запасы и затраты);

•дебиторская задолженность; расчеты с учредителями; денежные средства; финансовые вложения; прочие оборотные активы.

К инвентаризуемым обязательствам организации относятся:

•долгосрочные кредиты и займы;

•краткосрочные кредиты и займы;

•кредиторская задолженность;

•задолженность перед учредителями;

• резервы предстоящих расходов;

• прочие виды обязательств.

Сущность инвентаризации состоит в том, что наличие тех или иных объектов устанавливается с помощью их визуального изучения путем осмотра, обмера, взвешивания и пересчета. При инвентариза­ции данные наличия хозяйственных средств фиксируются в инвен­таризационных описях и в сличительных ведомостях сверяются с данными бухгалтерского учета с целью установления (выявления) недостач или излишков средств. Инвентаризации подвергаются так­же дебиторская и кредиторская задолженности организации с целью установления их достоверности. При помощи инвентаризации уста­навливают состояние и правильность оценки имущества в бухгал­терском учете и отчетности. Инвентаризации подлежат активы и обязательства организации независимо от их местонахождения, а также активы, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете за балансом (полученные в пользование, арендованные, принятые на ответственное хранение, в переработку, на комиссию и др.).

Термин «инвентаризация» происходит от латинского слова «ин­вентарь» (от лат. роспись, опись) и означает опись иму­щества (вещественных ценностей и расчетов). Однако в последнее время в организациях возникли другие новые объекты бухгалтерского учета, которые не имеют натурально-вещественной формы, но также подлежат инвентаризации. К ним относятся нематериальные активы. Инвентаризация в современных условиях имеет иной смысл, так как инвентаризации подвергаются не только вещественные цен­ности и расчеты, но и такие новые объекты бухгалтерского учета, как нематериальные активы, ценные бумаги, финансовые вложения в паи, займы, уставные фонды других организаций.

В ходе инвентаризации документально подтверждаются наличие, состояние и оценка активов и обязательств (в том числе неучтенных), путем:

•сопоставления с данными бухгалтерского учета;

•выявление активов и обязательств, частично потерявших свое первоначальное назначение (потребительские свойства) и устаревших морально;

•выявление сверхнормативных и неиспользуемых активов и обязательств с целью их учета и последующей реализации или списания;

проверки обязательств с целью правильного формирования доходов и расходов будущих периодов, резервов предстоящих расходов, а так же достоверности сумм дебиторской и кредиторской задолженности и др.;

проверка образования и использования источников собственных средств, средств целевого финансирования и др.

Основными принципами инвентаризационной работы являются:

•полнота, точность и своевременность отражения фактического наличия и состояния ценностей;

•правильность и своевременность выявления результатов провер­ки ценностей и их отражение в учете.

В зависимости от признаков и причин, по которым проводится инвентаризация, различают следующие виды ее классификации.

♦ По отношению к плану проведения в соответствии с учетной поли­тикой организации различают плановую и внеплановую инвента­ризацию.

Порядок проведения плановых инвентаризаций (количество ин­вентаризаций в отчетном году, сроки их проведения, перечень имущес­тва и обязательств, проверяемых при каждой из них, и т. д.) определя­ется руководителем организации, а также если их проведение является обязательным согласно законодательству (например, перед составле­нием годовой бухгалтерской отчетности организации.

Внеплановые инвентаризации (проведение которых не предус­мотрено в учетной политике и плане контрольно-ревизионных ра­бот, а также не носит обязательный характер) проводятся внешними аудиторами при проведении аудита (обязательного или инициатив­ного) в данной организации, внутренними ревизорами ревизионной комиссии, аудиторами аудиторской службы, инвентаризационной ко­миссией организации при выявлении фактов нарушений законности, по сигналам персонала, при обнаружении сомнительных хозяй­ственных операций и др. Они проводятся внезапно, сроки их прове­дения не должны быть известны материально-ответственным лицам.

♦ По объему совокупности объектов учета выделяют сплошную и выборочную инвентаризацию.

Сплошной считается инвентаризация, в ходе которой подвергают­ся осмотру, пересчету и т. д. в натуре все объекты данного вида. Сплошной инвентаризации подвергаются денежная наличность кассе, наличие ценных бумаг, денежных документов, отдельных ма­териально-производственных ценностей.

Выборочной является инвентаризация, в ходе которой подверга­ются осмотру, пересчету, взвешиванию части объектов данного вида. Выборочные инвентаризации используют при осмотре объектов фактически выполненных работ для выявления их реальности, уста­новления сохранности отдельных товарно-материальных ценнос­тей. Выборочные инвентаризации снижают трудоемкость конт­рольных работ и позволяют сократить время проведения этих работ. Однако они не гарантируют безусловной объективности результа­тов проверки в натуре, а в случае причинения материального ущерба выборочные инвентаризации не позволяют определить полностью размер ущерба. В этих условиях необходимо проводить сплошную инвентаризацию.

♦В зависимости от полноты охвата имущества и обязательств организации различают полную и частичную инвентаризацию.

Полная инвентаризация — это проверка в натуре всего имущества, как принадлежащего организации, так и принятого на ответствен­ное хранение, в переработку, а также всех прав и обязательств. Она проводится перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, при реорганизации экономического объекта. Ее называют годовой (обязательной) инвентаризацией. Полная инвентаризация распространяется на все без исключения товарно-материальные ценности и денежные средства, расчеты и статьи баланса, особенно на сальдо по счетам: 97 «Расходы будущих периодов», 96 «Резервы предстоящих расходов», 98 «Доходы будущих периодов».

Частичной инвентаризацией является каждая отдельная проверка в натуре объектов определенных видов, например инвентаризация материалов на складе, инвентаризация денежных средств в кассе и др.

♦ По периодичности проведения инвентаризации бывают текущие и перманентные (постоянные, непрерывные). Перманентная (непрерывная) инвентаризация проводится в со­ответствии с внутренним планом работы в течение календарного года по отдельным видам имущества на разные даты.

♦ По перечню решаемых вопросов различают комплексные и тема­тические инвентаризации.

♦ По содержанию выделяют инвентаризацию ресурсов и инвента­ризацию процессов. Инвентаризация ресурсов означает проверку в натуре имущества организации. Инвентаризация процессов представляет собой проверку в нату­ре отдельных моментов процессов кругооборота средств органи­зации. Например, в процессе производства в натуре могут быть проверены выполненные работы, отдельные затраты материалов и т.д. В процессе реализации могут быть осмотрены в натуре расчетно-финансовые, а в процессе снабжения — расчетно-заготовительные операции.

Инвентаризация проводится:

♦ обязательно в соответствии со ст. 12 «Инвентаризация имущества и обяза­тельств» Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и от­четности»:

•при передаче имущества государственного унитарного предприя­тия в аренду, его купле-продаже;

•при реорганизации или ликвидации (упразднении) организации;

•перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

•при смене руководителя организации (учреждения) или матери­ально-ответственного лица;

•при выявлении фактов хищения и (или) порчи имущества;

•в случае возникновения непреодолимой силы, т. е. чрезвычайных и непредотвратимых при данных условиях обстоятельств;

•в иных случаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь.

♦ по решения руководителя организации;

♦ по решению контролирующих органов или ревизионной группы в ходе проведения проверки в порядке, установленном законодательством;

♦ при коллективной (бригадной) материальной ответственности, в случае смены руководителя (бригадира), выбытии из коллектива (бригады) более пятидесяти процентов его членов, а так же по требованию одного или нескольких членов бригады.

В процессе проведения инвентаризации решаются следующие за­дачи:

•выявление фактического наличия товарно-материальных ценнос­тей и денежных средств путем составления инвентаризационных описей, актов сверки расчетов;

•проверка обоснованности подбора материально-ответственных лиц и правильности заключения с ними договора о материальной ответственности;

•контроль за сохранностью товарно-материальных ценностей и денежных средств путем сопоставления фактического наличия с дан­ными бухгалтерского учета, т. е. контроль за работой материально-ответственных лиц, что помогает не только вскрывать, но и предуп­реждать возможные недостачи и растраты;

•выявление товарно-материальных ценностей, частично утратив­ших свое первоначальное качество а также не соответствующих сво­им потребительским качествам согласно ГОСТам и ТУ;

•проверка соблюдения лимитов и выявление сверхнормативных и неиспользуемых материальных ценностей;

•изучение запасов товарно-материальных ценностей по ассорти­менту;

•проверка соблюдения правил хранения товарно-материальных ценностей и денежных средств;

•установление состояния складского хозяйства и весоизмеритель­ного оборудования;

•подтверждение реальности оценки отдельных статей баланса.