8.5. Учетная политика для целей налогового учета

Первый шаг

П рием и накопление в бухгалтерии первичных документов, в которых отражены хозяйственные операции за отчетный налоговый период

Второй шаг

Ведение аналитических регистров налогового учета и накопительных регистров, заполняемых на основании первичных бухгалтерских и иных налоговых документов

Третий шаг

Выполнение расчетных корректировок по отдельным элементам налогового учета

Четвертый шаг

Определение налоговой базы по каждому виду налогов

Пятый шаг

Составление установленного перечня форм внешней и внутренней отчетности

Элементы учетной политики

Допустимые законодательством варианты

Нормативный документ

1.Порядок ведения учета

Налоговый учет ведется:

1.бухгалтерской службой как структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером;

2. специально сформированной службой как структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером;

3. бухгалтером;

4. организацией, оказывающей услуги по ведению бухгалтерского учета и отчетности, или специалистом-бухгалтером, являющимся индивидуальным предпринимателем (на договорных началах);

5. руководителем лично (возможно для частично унитарного предприятия)

Налоговый кодекс республики Беларусь от 19 декабря 2002 г. №1666-3 (с изиенениями) (далее –НК); Инструкция о порядке ведения налогового учета, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 16 декабря 2003 г. №173/114 (далее – Инструкция №173,114)

2. Форма учета

1. Регистры доходов:

•регистр доходов от реализации товаров (работ, услуг);

•регистр доходов от внереализационных операций;

•регистр доходов полученных из-за рубежа

2. Регистры расходов:

•регистр расходов по производству и реализации товаров (работ, услуг);

• регистр доходов от внереализационных расходов;

•регистр расходов, приходящихся на доходы полученных из-за рубежа, в соответствии с налоговым законодательством Республики Беларусь

3. Регистр расчетных корректировок

Основание: Инструкция №173/114

Ведение регистров налогового учета:

•на бумажном носителе;

•в электронном варианте

Пункт 32 Инструкции о порядке начисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31 января 2004г. №16 (в редакции от 29 декабря 2004. №141 (далее инструкция №16); пункт 61 Инструкции о порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на доходы и прибыль, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31 января 2004 г. №19 ( в редакции от 15 июля 2004г.№82 (далее инструкция №19)

3. Применение отдельного учета в целях исчисления НДС

1. При осуществлении операций, подлежащих и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения)

2. При применении разных налоговых ставок

3. При исчислении НДС по расчетной ставке

Пункты 16, 22, 48 Инструкции №16

4. Учет расходов по видам экономической деятельности

1. Учет затрат, связанных с производственной и торговой деятельностью, ведется раздельно

2.Производится общий учет затрат, связанных с производственной и торговой деятельностью

5.Признание выручки

Доходы (выручка) от реализации отражаются (признаются полученными):

1.по оплате отгруженных товаров (основных средств, иных ценностей, выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав;

2. по отгрузке товаров (основных средств, иных ценностей, выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав

Инструкция №19

6.Признание операционных доходов и расходов

1.Операционные доходы и расходы признаются по мере поступления

2. Операционные доходы и расходы признаются по мере начисления

Инструкция№19

7.Признание внереализационных доходов и расходов

Внереализационные доходы и расходы в целях налогового учета признаются:

1.по мере выявления;

2. по мере поступления денежных средств

Особенностями налогового учета являются:

1.суммы кредиторской и дебиторской задолженности, по которой истекли сроки давности, отражаются при их выявлении;

2. доходы (проценты) за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за пользование банком денежными средствами, находящимися на банковском счете, отражаются при их поступлении;

3. внереализационные доходы и расходы в виде штрафов, пени, неустоек за нарушение условий договора, а также суммы возмещения причиненных убытков отражаются при поступлении на банковский счет или в кассу организации (при перечислении с банковского счета)

Пункт 13.4 Инструкции №19

8. Признание доходов, полученных за рубежом

Доход (выручка), полученный от источников за пределами Республики Беларусь, применяется с учетом суммы налога на доходы, утвержденной (уплаченной) согласно законодательству иностранного государства

Пункт 10 Инструкции №19

9.Учет дивидендов и приравненных к ним доходов

Доходы, полученные от источников за пределами Республики Беларусь, в виде дивидендов и приравненных к ним доходов учитываются в составе внереализационных доходов в начисленном размере в том отчетном периоде, в котором эти доходы поступили на банковский счет

Пункт 13.3 Инструкции №19

10.Отражение безвозмездных

поступлений

В целях исчисления налога на прибыль в состав доходов от внереализационных операций включаются безвозмездно полученные денежные средства и иные ценности (в том числе основные средства, товарно-материальные ценности, нематериальные активы, ценные бумаги), кроме передачи этих ценностей в пределах одного собственника

Пункт 12 Инструкции №19

11.Отражение безвозмездной передачи

Безвозмездная передача товаров (работ, услуг) и иных ценностей ( в том числе товарно-материальных ценностей, нематериальных активов, ценных бумаг), за исключением безвозмездной передачи этих ценностей в пределах одного собственника по его решению или уполномоченного им органа, у передающей стороны включается в объем реализации

Пункт 11 Инструкции №19

12.Определение прибыли

При определении прибыли от реализации произведенных товаров (работ, услуг) принимаются затраты, приходящиеся на фактически реализованные товары (работы, услуги), рассчитанные на основе данных бухгалтерского учета с учетом расчетных корректировок, приведенным к таким данным в результате ведения налогового учета

Пункт 3.2 Основных положений; Пункт 30 Инструкции №19

13.Учет прибыли (убытка) прошлых лет, выявленных в отчетном году

Выявленные в текущем отчетном периоде суммы прибыли (убытка) прошлых отчетных периодов, приведшие к занижению (завышению) суммы налога на прибыль за такие периоды, учитываются для целей налогообложения с учетной налоговой декларации (при расчете) по налогу на прибыль, представляемой за период, к которому относятся указанные суммы. Следовательно, при расчете налогооблагаемой прибыли данные суммы в оборот не включаются

Пункт 16 Инструкции №19

14.Режим налогообложения

1. Общий режим налогообложения

2. Упрощенная система налогообложения

3. Налогообложение в свободной экономической зоне

Статья 10 НК

15. Перечень лиц, ответственных за ведение регистров

налогового учета

1.Налоговые регистры по НДС

2. Регистры по налогу на прибыль

Пункт 32 Инструкции №16

Пункт 62 Инструкции №19

16.Момент фактической реализации объектов для исчисления НДС

1.Если определяется по оплате – день зачисления денежных средств от покупателя (заказчика) на счет или день их поступления в кассу, но не позднее 60 дней со дня отгрузки объектов покупателю;

2. Если определяется по отгрузке – день отгрузки объектов и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов

Пункт 13 Инструкции №16

17.Выбор ставки НДС

1.Используются ставки по НДС (0%,10%, 20% и др.), утвержденные законодательством

2.Исчисление НДС производится по ставке 20% (кроме реализации производственных товаров и товаров для детей по утвержденным перечням)

Пункт 15.4.2 Инструкции №16

18.Освобождение операций от НДС

1. Может не применяться

2. Может применяться в случае подачи заявки в налоговый орган на срок не менее одного года

Пункт 23 Инструкции №16

19.Выбор метода распределения налоговых вычетов по НДС

1. По удельному весу

2. Раздельный учет

3. Налоговые вычеты

Пункт 33 Инструкции №16

20.Применение вычетов по НДС

1. Используется

2. Суммы налога относятся на увеличение стоимости приобретенных ценностей

Пункт 34.2 Инструкции №16

21. Определение вычетов по объектам, по которым предоставлен налоговый кредит

1. Производится по данным раздельного учета направлений использования приобретенных объектов

2. производится по удельному весу суммы оборота по реализации объектов, по которым предоставлен налоговый кредит, в общей сумме оборота по реализации объекта

Пункт 39 Инструкции №16

22.Применение раздельного учета выручки от реализации товаров (работ, услуг)

1. Применение различных ставок налога на прибыль

2. Освобождается от уплаты налога с использованием сумм налога по целевому назначению в связи с льготным налогообложением

Пункт 51 Инструкции №19