1.3. Общее методологическое руководство бухгалтерским учетом и отчетностью в Республике Беларусь

На протяжении многих веков методология ведения бухгалтерского учета была и есть в своей основе единая, международной. Об этом свидетельствуют такие элементы, приемы, методы бухгалтерского учета, применяемые всеми странами, как счета, двойная запись хозяйственных операций, составление оборотных ведомостей и бухгалтерского баланса, денежная (стоимостная) оценка средств, калькуляция, инвентаризация и т.д.

В мире сформировались две системы регулирования бухгалтер­ского учета. В первой (англо-американской) системе акцент делается на профессиональное регулирование, во второй (континентально-европейской) — на законодательное.

В англо-американской системе, представителями которой прежде всего являются США и Велико­британия, соответствующие регулятивные акты, как правило, раз­рабатываются профессиональными неправительственными организациями. В континентально-европейской системе, которая исполь­зуется во Франции, Германии и России, такие документы издаются государственными (властными) органами.

Итогом развития института профессионального регулирования бухгалтерского учета в мире является создание комитета по между­народным стандартам финансовой отчетности. Однако междуна­родные стандарты, как и любой иной документ, изданный професси­ональной организацией, не являются обязательными к применению на практике ни в одной стране, так как не носят характер норматив­ного акта. Обязательность ведения бухгалтерского учета и представ­ления бухгалтерской отчетности устанавливается законодатель­ством, поэтому и международные стандарты способны определить бухгалтерскую практику в конкретной стране лишь в рамках, регла­ментированных законом. Причем это характерно для стран, приме­няющих обе системы регулирования бухгалтерского учета.

В рамках англо-американской системы регулирования бухгалтер­ской практики собственно наличие профессиональных бухгалтер­ских стандартов юридически обусловлено соответствующим законо­дательством, регулирующим экономические отношения. Отсюда сле­дует, что в любом случае регулирование бухгалтерской практики прямо (как это имеет место в континентально-европейской системе учета) или косвенно (англо-американская бухгалтерия) получает юридическую обусловленность через бухгалтерское законодатель­ство или легализацию учетных стандартов.

Это положение утверждается и собственно международными стан­дартами финансовой отчетности. В предисловии к международным стандартам в параграфе 19 «Полномочия, придаваемые стандартам» говорится: отдельно ни Комитет международных стандартов финан­совой отчетности (КМСФО), ни бухгалтерская организация не име­ют полномочий вводить международное соглашение или требовать соблюдения международных стандартов финансовой отчетности. Успех усилий КМСФО зависит от признания и поддержки его рабо­ты со стороны заинтересованных групп, действующих в рамках их собственной юрисдикции.

Таким образом, успех адаптации международных стандартов в кон­кретной стране зависит от положений ее бухгалтерского законода­тельства. Следовательно, в современных условиях в Республике Беларусь, когда развитие бухгалтерского учета в основном происходит в рамках реализа­ции правительственной Программы реформирования бухгалтерско­го учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, как никогда, особую актуальность приобретают вопросы понимания норм бухгалтерского законодательства, его места в общей системе права и соподчиненности с иными его отраслями.

Под бухгалтерским, законодательством следует понимать совокуп­ность нормативных актов и их отдельных предписаний, устанавли­вающих правила ведения бухгалтерского учета, составления и пред­ставления бухгалтерской отчетности, а также определяющих обязан­ности и права лиц — субъектов бухгалтерского учета.

Применение международных стандартов бухгалтерского учета в определенной степени создает уверенность у иностранных инвесторов в безопасности вложения своих капиталов в экономику других стран, а также методологическую основу для правильной разработки и усовершенствования национальной системы в Республике Беларусь.

В каждой стране есть свои особенности в документальном оформлении хозяйственных операций, в оценке средств производства и произведенной продукции, в назначении и содержании бухгалтерских счетов и др.

Для обеспечения единства в построении и ведении бухгалтерского учета, составления отчетности и повышения их достоверности существует государственное регулирование бухгалтерского учета и отчетности, в основу которого положен Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности».

В Республике Беларусь государственное регулирование бухгал­терского учета и отчетности осуществляется в целях достижения еди­нообразия ведения учета и составления бухгалтерской отчетности, повышения достоверности и своевременности учетной и отчетной информации.

Государственное регулирование бухгалтерского учета и отчетности осуществляется Президентом Республики Беларусь, Национальным собранием Республики Беларусь, Советом Министров Республики Беларусь и другими государственными органами в пределах их компетенции в целях достижения единообразия ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, повышения достоверности и своевременности учетной и отчетной информации. В создании нормативных документов по учету принимают также участие Белорусская ассоциация бухгалтеров, Аудиторская палата.

Общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в Рес­публике Беларусь осуществляется органом государственного управле­ния, на который Советом Министров Республики Беларусь возложены обязанности государственного регулирования бухгалтерского учета и отчетности. Конкретные функции руководства учетом возложены на Министерство финансов Республики Беларусь, Министерство по на­логам и сборам Республики Беларусь, Комитет статистики Республики Беларусь и другие отраслевые органы управления.

Непосредственное методологическое руководство в Республике Беларусь осуществляет Министерство финансов, которое разраба­тывает и утверждает:

•национальные стандарты по бухгалтерскому учету и отчетности;

•положения, инструкции и разъяснения по единообразному отра­жению в учете и отчетности операций, не регламентируемых нацио­нальными стандартами по бухгалтерскому учету и отчетности;

•типовые унифицированные формы первичных бухгалтерских до­кументов, их электронные версии и инструкции по заполнению;

•другие нормативные документы, обеспечивающие единые методо­логические основы бухгалтерского учета и отчетности и их совершен­ствование.

Отраслевые министерства и ведомства по согласованию с Минис­терством финансов Республики Беларусь разрабатывают и утверждают для подведомственных организаций нормативные документы по отражению в учете и отчетности отдельных специфических объектов учета и хозяйственных операций, специализированные формы первичных бухгалтерских документов, регистров учета и от­четности. Главные бухгалтера отраслевых министерств и ведомств обеспечивают рассылку и внедрение в практику отраслевых стандартов, всех нормативных документов главным бухгалтерам подведомственных организаций.

В организациях руководство бухгалтерским учетом осуществляет главный бухгалтер или лицо, его заменяющее. Организации, руководствуясь законодательством о бухгалтерском учете и отчетности, самостоятельно формируют свою учетную политику исходя из их структуры, отраслевых и иных особенностей деятельности организации. Учетная политика оформляется приказом руководителя организации, вводится с начала отчетного года и действует до конца года без изменений, кроме случаев:

•реорганизации (слияния, присоединения, разделения, выделения, преобразования);

•изменения законодательства Республики Беларусь;

•изменения условий хозяйствования.

На основании вышеизложенного можно сделать вывод, что система регулирования бухгалтерского учета состоит из 4-х уровней.

Таблица 1. 4-х уровневая система регулирования бухгалтерского учета в Республике Беларусь

Уровень	Сущность	Документы	Органы, принимающие документы
1.Законодательный	Определяет сущность бухгалтерского учета, основные понятия, порядок регулирования, организации и ведения бухгалтерского учета и представления отчетности	Законы, кодексы, указы, постановления	Президент, Национальное собрание, Совет Министров
2. Нормативный	Устанавливает базовые правила формирования полной и достоверной информации по отдельным разделам бухгалтерского учета и представления информации в отчетности	Положения по бухгалтерскому учету	Министерство финансов, Министерство экономики, Национальный Банк
3.Методологический	Носит рекомендательный характер, посредством документов, в которых изложены разъяснения по вопросам постановки и ведения бухгалтерского учета	Инструкции, Методические указания, рекомендации	Министерство финансов, Национальный Банк, министерства и ведомства
4.Организационный	Регулирует бухгалтерский учет непосредственно в организации посредством документов, определяющих учетную политику организации в методическом, техническом, организационном плане	Приказы, распоряжения, планы, графики и т.д.	Организации, учреждения и их структурные подразделения

Коллизия законов – расхождение содержания (столкновение) двух или более формально действующих нормативных актов, изданных по одному и тому же вопросу. Коллизия законов разрешается путем выбора того нормативного акта, который должен быть применен к рассматриваемому случаю. Если имеется расхождение между актами, изданным одним и тем же правотворческим органом, то применяется акт, изданный позднее. Такое расхождение возможно в силу того, что принятие нового акта не всегда сопровождается одновременной отменой устаревших актов по тому же вопросу. При расхождении между общим и специальным актом преимущество отдается специальному, если он не отменен изданным позднее общим актом. Если расходящиеся по содержанию нормы находятся в актах принятых разными органами, то применяется норма принятая вышестоящим органом.