48.Учет резервов.

На сегодняшний момент изменение оценочных значений регулирует ПБУ 21/2008 (утверждено приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 106н). Компании формируют, как правило, три вида резервов: резерв под снижение стоимости материальных ценностей, под обесценение финансовых вложений и под сомнительные долги.

Резервы под снижение стоимости материальных ценностей учитываются на счете 14, Он создается только для целей бухгалтерского учета и создается за счет доходов организации. При этом делается проводка: Д 91 К14. Налоговый учет создания такого резерва не предусматривает. В начале периода, следующего за отчетным периодом, когда была произведена эта запись, по мере списания материальных ценностей, зарезервированная сумма списывается бухгалтерской записью: Д14 К91.1. Аналитический учет по счету 14 ведется по каждому резерву отдельно.

Резервы под обесценение финансовых вложений (регулирует ПБУ 19/02, которое утверждено приказом Минфина России от 10 декабря 2002 г. № 126н.)учитываются на счете 59 и создаются за счет доходов организации под потенциальное обесценение вложений организации в ценные бумаги, не котируемые на рынке ценных бумаг (акции, облигации и др. долговые обязательства). Образование резервов осуществляется за счет доходов организации и отражается проводкой: Д91 К59.

При повышении рыночной стоимости ценных бумаг, по которым ранее были созданы резервы, сумма резервов уменьшается и доход увеличивается на эту разницу. В этом случае делается запись: Д59 К91. Аналогичная запись производится при списании с баланса ценных бумаг, по которым ранее были созданы резервы. Аналитический учет по счету 59 ведется по каждому виду финансовых вложений.

Резервы по сомнительным долгам учитываются на счете 63 и создаются за счет доходов организации. Перечень оснований для создания резервов по сомнительным долгам изменился с 2011 года. Приказ Минфина России от 24 декабря 2010 г. № 186н.Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации и граждан, которая не только не обеспечена гарантиями и не погашена в сроки по договору, но и с высокой степенью вероятности не будет погашена. И теперь сомнительной может считаться дебиторская зад-ть, срок уплаты которой еще не подошел..Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу индивидуально. Если до конца года, следующего за годом создания резерва сомнительного долга, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются к доходам соответствующего года. Списанные долги должны учитываться в течение 5 лет на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов. Создание резерва по сомнительным долгам отражается бухгалтерской проводкой: Д91 К63. При списании невостребованных долгов, ранее признанных организацией сомнительными, делается следующая запись: Д63 К62,76.Если не израсходованы суммы резервов сомнительных долгов, созданных в предыдущем году, то они присоединяются к доходам отчетного года: Д63 К91.Аналитический учет резервов по сомнительным долгам ведется по каждой задолженности, по которой создан резерв.

Резерв на оплату отпусков.

С 2011 г. на счете 96 «Резервы предстоящих расходов» организации отражают только суммы оценочных обязательств, созданных по правилам ПБУ 8/2010 (приказ Минфина РФ от 24.12.2010 г. № 186н с 1.01.2011г). Оценочное обязательство – обязательство с неопределенной величиной и (или) сроком исполнения. Оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении следующих условий (п. 5ПБУ 8/2010):

а) у организации существует обязанность, явившаяся следствием прошлых событий ее хозяйственной деятельности, исполнения которой организация не может избежать;

б) вероятно уменьшение экономических выгод организации, необходимое для исполнения оценочного обязательства;

в) величина оценочного обязательства может быть обоснованно оценена.

Согласно п. 21 ПБУ 8/2010 в течение отчетного года при фактических расчетах по признанным оценочным обязательствам в бухгалтерском учете отражается сумма затрат, связанных с выполнением обязательства, или соответствующая кредиторская задолженность в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов».В зависимости от характера оценочного обязательства его величина признается в составе следующих видов затрат:

- расходы по обычным видам деятельности при условии, что существующее на отчетную дату обязательство связано с пр-ом продукции, вып-ем работ, оказанием услуг, к-е организация осуществляет на регулярной основе: Д 20, 23, 25, 26, 29, 44К 96;

- капитализация затрат в стоимости актива при условии, что существующее на отчетную дату обязательство связано с созданием, сооружением, приобретением, строительством, изготовлением объекта имущества: Д 08К 96.

Необходимость такой капитализации в стоимости актива является отличительной особенностью требований нового ПБУ 8/2010;

- прочие расходы при условии,что существующее на отчетную дату обязательство не связано с обычными видами деятельности организации или с созданием, сооружением, приобретением, строительством, изготовлением объекта имущества: Д 91К 96.

В разделе III ПБУ 8/2010 изложен общий порядок: оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете по состоянию на отчетную дату в сумме, необходимой для исполнения (погашения) обязательства или перевода обязательства на другое лицо (п. 15 ПБУ 8/2010). Из этой нормы следует, что величина резерва на оплату отпусков в бухгалтерском учете на отчетную дату должна быть равна сумме задолженности организации, если бы пришлось единовременно начислить и выплатить отпускные всем сотрудникам. При этом размер задолженности представляет собой сумму самих отпускных, а также приходящихся на них страховых взносов.

С 2011 года организации обязали создавать в бухгалтерском учете резерв на оплату отпусков. В связи с тем, что алгоритм и критерии формирования резерва в новом ПБУ 8/2010 не установлены, рекомендуем закрепить порядок резервирования средств на оплату отпусков в учетной политике.