47.Учет на забалансовых счетах и их отражение в бухгалтерском балансе.

Забалансовые счета предназначены для обобщения информации о наличии и движении ценностей, временно находящихся в пользовании или распоряжении организации, но не принадлежащих ей. Кроме того, на этих счетах ведется учет условных прав и обязательств.

Средства, учет которых ведется на забалансовых счетах, в итоги баланса не включаются и отражаются за балансом.

Перечень забалансовых счетов с 001 по 011 приведен в Типовом плане счетов и имеет трехзначное обозначение.

001 арендованные ОС – стоимость ОС, полученных в пользование от других предприятий и физ. лиц по договорам аренды и безвозмездного пользования, лизинга.

Сумма по строке 910 равна сальдо забалансового счета 001 "Арендованные основные средства".

Строка 911 "В том числе по лизингу" – заполняется, если ОС получены по договору лизинга.

002 ТМЦ, принятые на ответственное хранение – отражается стоимость имущества, принятого на ответственное хранение, которое находится на складе, но не принадлежит организации. Оно отражается по ценам предусмотренных в первичных документах.

Аналитический учет по счету 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответствен-ное хранение" ведется по организациям-владельцам, по видам, сортам и местам хранения.

В балансе отражается справочно по стр. 920 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение". Сумма по строке 920 соответствует сальдо по забалансовому счету 002

003 Материалы, принятые в переработку – отражается информация о наличии и движении сырья и материалов заказчика, принятых в переработку, не оплачиваемых организацией –изготовителем, учитываются в оценке, предусмотренной в договоре. Аналитический учет ведется по заказчикам, видам, сортам сырья и материалов и местам их нахождения.

004. Товары, принятые на комиссию – отражают данные о стоимости товаров, полученных для продажи по договору комиссии, договору поручения или агентскому договору. Право собственности на такие товары принадлежит комитенту или поручителю или принципалу. Товары, принятые на комиссию, учитываются на счете 004 в ценах, предусмотренных в приемосдаточных актах. Аналитический учет по счету 004 ведется по видам товаров и организациям (лицам) - комитентам.

В балансе отражается справочно по стр.930. "Товары, принятые на комиссию", Сумма по строке 930 равна дебетовому сальдо по счету 004

005 – оборудование, принятое для монтажа – отражается данные о стоимости оборудования, полученного организацией от заказчика для монтажа, учитывается в ценах, указанных заказчиком в сопроводительных документах. Аналитический учет по счету 005 ведется по отдельным объектам или агрегатам. Этот счет используется организациями-подрядчиками.

006 – бланки строгой отчетности – отражается информация о наличии и движении находящихся на хранении и выдаваемых под отчет бланков строгой отчетности: квитанционные книжки, бланки удостоверений, дипломов, талоны, бланки сопроводительных документов и др. Учитываются на счете 006 в условной оценке. Аналитический учет ведется по каждому виду бланков строгой отчетности и местам их хранения.

007 Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов. – Дебиторская задолженность может быть списана с баланса в 2 случаях:

1. когда истек срок исковой давности (3 года с момента возникновения задолженности)

2. когда должник признан банкротом.

Списанная в убыток сумма ДЗ числится за балансом 5 лет, для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должников.

На суммы, поступившие в порядке взыскания ранее списанной в убыток задолженности, дебетуются счета 50 "Касса", 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета" в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы". Одновременно на указанные суммы кредитуется забалансовый счет 007.

Аналитический учет по счету 007 ведется по каждому должнику, чья задолженность списана в убыток, и каждому списанному в убыток долгу.

В балансе отражается справочно по стр. 940 "Списанная в убыток задолженность неплатеже-способных дебиторов", Сумма по строке 940 равна дебетовому сальдо по счету 007.

008 - Обеспечения обязательств и платежей полученные – отражают суммы гарантий полученных предприятием. Эти гарантии обеспечивают выполнение контрагентами принятых на себя обязательств. В случае если в гарантии не указана сумма, то для бухгалтерского учета она определяется исходя из условий договора.

Суммы обеспечений, учтенные на счете 008, списываются по мере погашения задолженности. Аналитический учет по счету 008 ведется по каждому полученному обеспечению.

Отражается в балансе справочно по строке 950 «Обеспечение обязательств и платежей полученные»

009 Обеспечения об-в и платежей выданные – отражаются суммы гарантий выданные предприятием в обеспечение выполнения обязательств и платежей. В случае если в гарантии не указана сумма, то для бухгалтерского учета она определяется исходя из условий договора.Суммы обеспечений учтенные на счете 009 списываются по мере погашения задолженности. Отражается в балансе справочно по строке 960 «Обеспечение обязательств и платежей выданные».

010- Износ ОС – отражаются суммы износа по объектам жилищного фонда, объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хоз-ва, дорожного хоз-ва и др). При выбытии отдельных объектов сума износа по ним списывается со счета 010. В балансе справочно по стр.970 «Износ жилищного фонда» и стр.980 «Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов).

011 ОС, сданные в аренду – отражается данные об объектах ОС , сданных в аренду, если по условиям договора имущество должно учитываться на балансе арендатора, учитываются в оценке, указанной в договоре .

Остатки по забалансовым счетам 003 «материалы, принятые в переработку», 005 «оборудование, принятое для монтажа», 006 «бланки строгой отчетности» и 011 «ОС, сданные в аренду» включаются в справку по свободной строке, ее можно назвать стоимость других ценностей.

Особенностью забалансовых счетов является то, что для учета средств применяется простая система учета, т.е. для ведения учета на этих счетах не применяется двойная запись. При поступлении средств, их стоимость отражается только в дебете забалансового счета, а при выбытии средств, их сумма списывается с кредита того же счета.