39.Порядок зачета и возврата излишне уплаченных или взысканных сумм налогов, сборов, пеней, штрафов.

излишне уплаченные суммы могут быть:

зачтены в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам;

направлены на погашение недоимки по иным налогам;

направлены на погашение задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения;

возвращены налогоплательщику.

При этом с 1 января 2008 г. вступает в силу положение, согласно которому зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по соответствующим налогам и сборам

зачет излишне уплаченной суммы налога (сбора) и пеней представляет собой сокращение налогового обязательства плательщика на будущий период и влечет недополучение бюджетом соответствующих сумм налоговых платежей, уплаченных ранее. Возврат излишне уплаченного налога заключается в изъятии из бюджета ранее уплаченных сумм налога, сбора и пеней. Таким образом, как процедура возврата, так и процедура зачета преследуют в конечном счете одну цель - восстановление имущественного положения налогоплательщика, существовавшего до излишней уплаты сумм налога в бюджет.

Если иное не предусмотрено НК РФ, зачет и возврат излишне уплаченного налога производятся налоговым органом по месту учета налогоплательщика на основании его письменного заявления. Заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано налогоплательщиком в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам производится налоговыми органами самостоятельно, а зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика (п. п. 4, 5 ст. 78 НК РФ).

Возврат суммы излишне уплаченного налога производится по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления. При этом если у налогоплательщика есть недоимки или задолженности по пеням или штрафам, то возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога может быть произведен только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения этих недоимок или задолженностей (п. 6 ст. 78 НК РФ).

В случае если возврат суммы излишне уплаченного налога осуществлен с нарушением месячного срока на сумму излишне уплаченного налога, которая не возвращена в установленный срок, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в дни нарушения срока возврата (п. 10 ст. 78 НК РФ).

Зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога и уплата начисленных процентов производятся в валюте РФ - в рублях.

Все вышеуказанные правила применяются также в отношении зачета или возврата сумм излишне уплаченных авансовых платежей, сборов, пеней и штрафов и распространяются не только на налогоплательщиков, но и на налоговых агентов и плательщиков сборов.

Возврат или зачет излишне уплаченных сумм государственной пошлины производится с учетом особенностей, установленных главой 25.3 части второй НК РФ.Сумма излишне взысканного налога подлежит возврату налогоплательщику. При этом в с 1 января 2008 г. вступает в силу положение абзHYPERLINK "consultantplus://offline/ref=5491B555DDA8B2284A0F55870BDAF3EC18B15C7ECC5B9C3ABD4D6EDE179178015B2D3847xAh4O". 2 п. 1 ст. 79 НК РФ, согласно которому возврат налогоплательщику суммы излишне взысканного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам производится только после зачета этой суммы в счет погашения указанной недоимки (задолженности) в соответствии со ст. 78 НК РФ.