40. Правовое регулирование изменения сроков уплаты налогов и сборов.

• перенос установленного срока уплаты налога и сбора на более поздний срок

• отсрочка;

• рассрочка;

• инвестиционный налоговый кредит.

Отсрочка и рассрочка - наиболее простые формы изменения срока уплаты налога или сбора по сравнению с инвестиционным налоговым кредитом

При рассмотрении заявления заинтересованного лица о предоставлении ему отсрочки или рассрочки по уплате налога и (или) сбора и заявления о предоставлении инвестиционного налогового кредита орган, уполномоченный принимать решения об изменении сроков уплаты налогов и сборов, вправе предложить указанному лицу предусмотренные настоящей главой иные условия предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налога и (или) сбора и инвестиционного налогового кредита, которые принимаются по согласованию с заинтересованным лицом.Изменение срока уплаты налога и сбора не отменяет существующей и не создает новой обязанности по уплате налога и сбора.решение об изменении срока уплаты налога не выносится, а вынесенное решение отменяется, если на момент вынесения такого решения в отношении заинтересованного лица:

1. Срок уплаты налога и (или) сбора не может быть изменен, если в отношении заинтересованного лица:

(в ред. Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ)

1) возбуждено уголовное дело по признакам преступления, связанного с нарушением законодательства о налогах и сборах;

2) проводится производство по делу о налоговом правонарушении либо по делу об административном правонарушении в области налогов и сборов, таможенного дела в части налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза;

(в ред. Федеральных законов от 29.07.2004 N 95-ФЗ, от 27.11.2010 N 306-ФЗ)

3) имеются достаточные основания полагать, что это лицо воспользуется таким изменением для сокрытия своих денежных средств или иного имущества, подлежащего налогообложению, либо это лицо собирается выехать за пределы Российской Федерации на постоянное жительство;

4) в течение трех лет, предшествующих дню подачи этим лицом заявления об изменении срока уплаты налога и (или) сбора, органом, указанным в статье 63 настоящего Кодекса, было вынесено решение о прекращении действия ранее предоставленной отсрочки, рассрочки или инвестиционного налогового кредита в связи с нарушением условий соответствующего изменения срока уплаты налога и (или) сбора.

50. Виды решений, принимаемых по итогам проведения налоговых проверок и правовые последствия их принятия.

Первый вид - решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Его форма утверждена Приложением N 12 к Приказу ФНС России от 31.05.2007

При проверке консолидированной группы налогоплательщиков в указанном решении может содержаться указание о привлечении к ответственности одного или нескольких участников этой группы.

В решении о привлечении к ответственности должны быть изложены:

- обстоятельства совершенного привлекаемым к ответственности лицом правонарушения так, как они установлены проведенной проверкой, со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие их;

- доводы, приводимые лицом, в отношении кого проводилась проверка, в свою защиту. Ранее в книге была дана рекомендация налогоплательщикам передавать свои письменные возражения на акт проверки в налоговый орган в электронном виде;

- результаты проверки этих доводов. В решении должны быть ссылки на письменные возражения налогоплательщика, не исключаются цитаты из них, и доводы налогового органа, по которым данные возражения либо приняты, либо не приняты (вот почему стоит передать их в налоговый орган в электронном виде, о чем было сказано выше);

- решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за конкретные правонарушения с указанием статей НК РФ, предусматривающих их;

- применяемые меры ответственности.

В решении о привлечении к ответственности указываются:

- размер выявленной недоимки (отдельно по каждому налогу и по каждому налоговому периоду);

- размер пеней исходя из суммы недоимки на дату вынесения решения;

- подлежащий уплате штраф, его размер и статьи, на основании которых он назначается.

Второй вид - решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Его форма утверждена Приложением N 13 к Приказу ФНС России от 31.05.2007 N ММ-3-06/338@.

В решении об отказе в привлечении к ответственности должны быть изложены обстоятельства, послужившие основанием для отказа.

В этом решении могут быть указаны размер недоимки, если она была выявлена в ходе проверки, и сумма соответствующих пеней.

В обоих видах решения указываются:

- срок, в течение которого лицо, в отношении которого вынесено решение, вправе его обжаловать;

- порядок обжалования решения в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу);

- наименование органа, его место нахождения, другие необходимые сведения.