7.3. Исполнение бюджетов. Бюджетный учет и отчетность

Исполнение бюджетов обеспечивают органы исполнительной власти, при этом организация исполнения бюджета возлагается на соответствующий финансовый орган. Кассовое обслуживание исполнения бюджетов бюджетной системы РФ осуществляется Федеральным казначейством.

Единая централизованная система органов Федерального казначейства РФ состоит из Главного управления Федерального казначейства РФ (ГУФК) Министерства финансов РФ (с 2005 г. ГУФК реорганизовано в Федеральную службу) и подчиненных ему территориальных управлений Федерального казначейства (УФК) по республикам в составе РФ, краям, областям, автономным образованиям, городам Москве и Санкт-Петербургу, городам (за исключением городов районного подчинения), районам и районам в городах. Федеральное казначейство обладает широким кругом бюджетных полномочий, которые определены в БК РФ.

Для кассового обслуживания исполнения бюджетов бюджетной системы РФ Федеральное казначейство открывает в Центральном банке РФ счета, через которые все кассовые операции по исполнению бюджетов осуществляются Федеральным казначейством либо органом государственной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с соглашением. Таким образом, проведение и учет операций по кассовым выплатам из бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов может осуществляться по следующим вариантам:

с открытием и ведением лицевого счета финансового органа (уполномоченного органа) соответствующего бюджета;

с открытием администраторам, главным распорядителям, распорядителям и (или) получателям средств соответствующего бюджета лицевых счетов для учета операций по кассовым выплатам из бюджета в соответствии с соглашением об осуществлении органами Федерального казначейства отдельных функций по исполнению бюджета субъекта РФ (местного бюджета) в условиях кассового обслуживания ими исполнения бюджета. Соглашение заключается между высшим исполнительным органом государственной власти субъекта РФ (местной администрацией) и органом Федерального казначейства в случае передачи органам Федерального казначейства отдельных функций по исполнению бюджета при кассовом обслуживании исполнения бюджета субъекта РФ, местного бюджета на срок не менее календарного года.

В БК РФ определены основные процедуры исполнения бюджетов. Так, исполнение бюджетов по доходам предусматривает:

зачисление на единый счет бюджета доходов от распределения налогов, сборов и иных поступлений в бюджетную систему РФ;

возврат излишне уплаченных или излишне взысканных сумм, а также сумм процентов за несвоевременное осуществление такого возврата и процентов, начисленных на излишне взысканные суммы;

зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм;

уточнение администратором доходов бюджета платежей в бюджеты бюджетной системы РФ;

перечисление Федеральным казначейством средств, необходимых для осуществления возврата (зачета) излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, сборов и иных платежей, а также сумм процентов за несвоевременное осуществление такого возврата и процентов, начисленных на излишне взысканные суммы.

Исполнение бюджетов по доходам осуществляется с использованием Единого казначейского счета (ЕКС). Методологической основой ЕКС является принцип единства кассы.

Технологически это реализуется следующим образом: УФК по субъекту РФ открывает в РКЦ ГУ Центрального Банка РФ счет 40101 «Доходы, подлежащие распределению органами Федерального казначейства». На данный счет подлежат зачислению все доходы, перечисляемые плательщиками данного субъекта РФ. Порядок учета Федеральным казначейством поступлений в бюджетную систему РФ и их распределении между уровнями бюджетов бюджетной системы РФ утвержден в форме Инструкции Приказом Минфина РФ от 16.12.2004 г. № 116н. ЕКС обеспечивает эффективное управление средствами бюджетов, сокращение сроков их прохождения до получателей бюджетных средств, сохранность, централизованный учет поступлений в бюджеты всех уровней бюджетной системы РФ и получение оперативной информации о ходе исполнения бюджетов.

Исполнение бюджета организуется на основе сводной бюджетной росписи и кассового плана. При этом:

сводная бюджетная роспись - документ, который составляется и ведется финансовым органом (органом управления государственным внебюджетным фондом) в целях организации исполнения бюджета по расходам бюджета и источникам финансирования дефицита бюджета;

бюджетная роспись - документ, который составляется и ведется главным распорядителем бюджетных средств (главным администратором источников финансирования дефицита бюджета) в целях исполнения бюджета по расходам (источникам финансирования дефицита бюджета);

кассовый план - прогноз кассовых поступлений в бюджет и кассовых выплат из бюджета в текущем финансовом году.

Введение в качестве обязательного документа исполнения бюджета кассового плана позволит планировать как периоды кассовых разрывов, так и периоды наличия временно свободных средств бюджета и сформировать оперативную информацию для принятия эффективных решений по управлению средствами бюджета.

Исполнение бюджета по расходам предусматривает:

• принятие бюджетных обязательств;

• подтверждение денежных обязательств;

• санкционирование оплаты денежных обязательств;

• подтверждение исполнения денежных обязательств.

Учет операций по исполнению бюджета, осуществляемых участниками бюджетного процесса в рамках их бюджетных полномочий, производится на лицевых счетах, открываемых в Федеральном казначействе или финансовом органе субъекта РФ (муниципального образования).

Единая методология и стандарты бюджетного учета и бюджетной отчетности устанавливаются МФ РФ в соответствии с положениями БК РФ.

Бюджетный учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о состоянии финансовых и нефинансовых активов и обязательств РФ, субъектов РФ и муниципальных образований, а также об операциях, изменяющих указанные активы и обязательства. Бюджетный учет осуществляется в соответствии с планом счетов, включающим в себя бюджетную классификацию РФ. План счетов бюджетного учета и инструкция по его применению утверждаются МФ РФ.

Бюджетная отчетность включает:

1) отчет об исполнении бюджета;

2) баланс исполнения бюджета;

3) отчет о финансовых результатах деятельности;

4) отчет о движении денежных средств;

5) пояснительную записку.

Бюджетная отчетность РФ, субъектов РФ и муниципальных образований является годовой. Отчет об исполнении бюджета является ежеквартальным. Годовые отчеты об исполнении федерального бюджета, бюджета субъекта Российской Федерации, местных бюджетов подлежат утверждению соответственно федеральным законом, законом субъекта РФ, муниципальным правовым актом представительного органа муниципального образования.

Годовой отчет об исполнении бюджета до его рассмотрения в законодательном (представительном) органе подлежит внешней проверке, которая включает внешнюю проверку бюджетной отчетности главных администраторов бюджетных средств и подготовку заключения на годовой отчет об исполнении бюджета, табл. 7.2.

Таблица 7.2

Организация внешней проверки годового отчета об исполнении бюджетов

	Федеральный бюджет	Бюджета субъекта РФ	Местный бюджет
Сроки подготовки отчета	Не позднее 15 июня текущего финансового года	Не позднее 15 апреля текущего финансового года	Не позднее 1 апреля текущего финансового года
Органы, осуществляющие внешнюю проверку отчета	Счетная палата РФ	Орган государственного финансового контроля субъекта РФ, образованный законодательным (представительным) органом государственной власти субъекта РФ	Орган муниципального финансового контроля, сформированный на муниципальных выборах, или представительным органом муниципального образования
Сроки подготовки заключения	Не позднее 15 сентября текущего финансового года	Не более 1,5 месяцев от даты получения отчета	Не более 1 месяца от даты получения отчета

Таким образом, в БК РФ установлена единая методология и порядок составления, проверки, рассмотрения и утверждения бюджетной отчетности.