5.2 Общие принципы учета хозяйственных процессов

5.2.1 Учет процесса заготовления

Данный процесс представляет собой комплекс хозяйственных операций по обеспечению организации сырьем, материалами, топливом, энергией и другими предметами и средствами труда, необходимыми для производства продукции (выполнения работ, оказания услуг).

Учет МПЗ ведется в соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» и Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 №119н «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету материально - производственных запасов».

Материально-производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договоров с контрагентами отражаются на забалансовых счетах в оценке, предусмотренной в договоре.

Бухгалтерский учет и процесс приобретения и заготовления сырья, основных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий отражается в учете с применением счета 10 «Материалы».

Сырье и материалы учитываются на счете 10 «Материалы» по учетным ценам. Под учетной ценой подразумевается цена, установленная планово-экономической службой и службой материально- технического снабжения, исходя из рыночных цен и плановой калькуляции себестоимости выпускаемой продукции (бизнес единицы).

Списание ТЗР по отдельным видам или группам материалов производиться пропорционально учетной (договорной) стоимости, исходя из соотношения суммы остатка величины ТЗР на начало месяца (отчетного периода) и текущих ТЗР за месяц (отчетный период)к сумме остатка материалов на начало месяца (отчетного периода) и поступивших материалов в течении месяца (отчетного периода) по учетной (договорной) стоимости. Полученное в результате значение, умноженное на 100, дает процент, который следует использовать при списании ТЗР.

Списание ТЗР по расчетному проценту производится в той же корреспонденции и по тем же аналитическим позициям, по которым были сделаны проводки по списанию материалов в договорных ценах. Транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) входят в состав фактической себестоимости материалов (см. Таблица 5.2.1.1).

Таблица 5.2.1.1

Пример расчета сумм и процента ТЗР по НГДУ «Лениногорскнефть»

Показатель	Сумма, руб.
1) остаток материалов на начало месяца;	5760882,15
2) поступило за отчетный месяц;	1217679,40
3) итого поступило с остатком (стр.1+стр.2);	6978561,55
4) остаток ТЗР на начало месяца;	196597,36
5) ТЗР за месяц;	67592,56
6) ТЗР всего (стр.4+стр.5);	264189,92
7) остаток материалов на конец месяца;	6094555,27
8) процент ТЗР (стр.6/стр.3);	4%
9) сумма ТЗР, приходящаяся на остаток материалов (стр.7- стр.8);	243782,21
10) сумма ТЗР, подлежащая списанию в отчетном месяце (стр.6-стр.9)	20407,71
11) фактически списано ТЗР в отчетном месяце;	23760,19
12) результат списания ТЗР (стр.10 – стр.11).	- 3352,48

Пояснение к расчету ТЗР:

- остаток материалов на начало месяца: сумма по балансовым счетам 100, 101, 102, 103, 105, 106, 109;

- приход материалов за месяц: суммы по дебету балансовых счетов 100, 101, 102, 103, 105, 106, 109;

- остаток ТЗР на начало месяца: суммы по дебету балансовых счетов 160, 162;

- приход ТЗР за месяц: суммы по дебету балансовых счетов 160, 162;

- сумма ТЗР, подлежащих списанию в отчетном месяце:

дебет сч.90 – кредит сч.16;

- фактически списано ТЗР в отчетном месяце:

дебет сч.200, 203, 204, 206, 220, 230, 231, 240, 250, 251, 260, 290, 291, 292, 293, 296, 297 – кредит сч.16.

При отпуске материалов, в т.ч. нефти, учтенной на счете 10 (за исключением материалов на давальческой основе в строительство или на капитальный ремонт) в производство и ином выбытии их оценка производится по средней себестоимости.

При выбытии товаров, в т.ч. нефти, учтенной на 41, их оценку определяться по способу ФИФО (скользящая оценка).

При выбытии квартир их оценка производиться по себестоимости единицы.

Расчет средней себестоимости материалов, отпущенных в производство или списанных на иные цели, осуществляться по следующей формуле:

Sсред. = S/К, где

Sсред. - средняя стоимость;

S - стоимость остатка материалов на момент отпуска;

К - количество материалов на момент отпуска

Передача материалов между цехами в течение отчетного периода производится по учетным ценам на основании накладных на внутреннее перемещение материалов.

Готовая продукция в бухгалтерском балансе отражается по фактической производственной себестоимости. При отпуске готовой продукции применяется метод оценки по средней себестоимости. При отпуске готовой продукции, которая носит единичный характер, применяется метод оценки по себестоимости каждой единицы.

МПЗ, на которые в течении отчетного года рыночная стоимость снизилась, или они морально устарели либо полностью или частично потеряли свои первоначальные качества, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного периода по текущей рыночной стоимости с учетом физического состояния запасов. Снижение стоимости МПЗ отражается в бухгалтерском учете в виде начисления резерва.

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется за счет финансовых результатов НГДУ на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью МПЗ, если последняя выше текущей себестоимости.

Основные бухгалтерские проводки по операциям, связанные с приобретением (поступлением) материальных ценностей:

Д-т сч. 10 «Материалы» — по соответствующим субсчетам

К-т сч.: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

На сумму НДС:

Д-т сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет 3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам»

К-т сч.: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. (в зависимости от характера поступления).

Расходование (списание) материалов отражаются следующими бухгалтерскими записями:

Д-т сч.: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»

К-т сч. 10 «Материалы»;

Д-т сч. 10 «Материалы» (по соответствующим субсчетам)

К-т сч. 10 «Материалы» (по соответствующим субсчетам) – внутреннее перемещение материальных ценностей;

Д-т сч. 41 «Товары» (по соответствующим субсчетам)

К-т сч. 10 «Товары» (по соответствующим субсчетам) внутренне перемещение товаров.

5.2.2 Учет процесса производства

Основной деятельностью НГДУ «Лениногорскнефть» является добыча, подготовка и перекачка нефти и газа.

Себестоимость нефти и газа представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе добычи нефти и газа природных ресурсов, реагентов, материалов, топлива, энергии, амортизации основных фондов, трудовых ресурсов и других затрат.

Кроме этого, структурными подразделениями НГДУ «Лениногорскнефть», как промышленными, так и непромышленными осуществляется деятельность, относящаяся к реализации прочих товаров, работ и услуг, по следующим направлениям:

- услуги производственного и непроизводственного характера;

- услуги санатория-профилактория;

- услуги базы отдыха «Ландыш»;

- услуги гостиницы;

- услуги плавательного бассейна и др.

По всем видам деятельности составляются сметные и отчетные калькуляции, и ведется отдельный учет.

Рассмотрим подробнее состав затрат, связанных с производством основного вида продукции - нефти и газа. В себестоимость добычи нефти и газа включаются следующие затраты:

1) затраты, связанные с добычей и промысловой подготовкой нефти и газа, обусловленные технологией и организацией производства;

2) платежи за право добычи полезных ископаемых и отчисления на воспроизводство материально-сырьевой базы;

3) затраты на подготовку и освоение производства;

4) затраты некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии и организации производства;

5) затраты связанные с изобретательством и рационализацией, проведением опытно-экспериментальных работ и другие;

6) затраты на обслуживание производственного процесса:

• по обеспечению производства материалами, топливом, энергией, инструментами и другими средствами и предметами труда;

• по поддержанию основных производственных фондов в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр и уход, на проведение текущего, среднего и капитального ремонта).

Модернизация оборудования, а также реконструкция объектов основных фондов осуществляется за счет капитальных вложений и затраты по их проведению в себестоимость нефти не включаются;

7) затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности;

8) текущие затраты связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранительного назначения;

9) затраты, связанные с управлением производства;

10) затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров;

11) затраты связанные с транспортировкой работников к месту работы и в обратном направлении не обслуживаемых пассажирским автотранспортом;

12) выплаты предусмотренные законодательством о труде;

13) отчисления на государственное социальное страхование и обеспечение;

14) отчисления по обязательному медицинскому страхованию;

15) затраты, связанные с хранением и транспортировкой нефти до магистрального нефтепровода и товарных парков;

16) амортизационные отчисления на воспроизводство основных фондов;

17) износ по нематериальным активам.

При планировании и учете затрат, образующих себестоимость добытой нефти применяются следующие виды группировок расходов:

- по месту возникновения затрат (цех добычи нефти и газа, вспомогательные производства и др. подразделения НГДУ);

- по видам продукции (нефть, дистиллят, попутный газ и др.)

- по видам расходов (статьям и элементам затрат)

С переходом на новый План счетов и введением с 2002 г. 25 Главы НК АО «Татнефть» был пересмотрен поэлементный состав затрат и разработана новая система их кодирования. Каждый экономический элемент имеет свои группы и подгруппы элементов с высоким уровнем детализации. При этом каждый элемент имеет свой шифр согласно разработанной номенклатуре кодов («Альбом кодов счетов бухгалтерского учета по ОАО «Татнефть»). При этом имеющийся код обеспечивает отнесение элемента затрат к той или иной категории расхода (материальные или прочие расходы, включаемые или не включаемые в затраты для целей налогообложения).

Учет затрат осуществляется на следующих счетах и субсчетах, предусмотренных рабочим Планом счетов утвержденных в установленном порядке:

счет 20 «Основное производство»:

- 200 «Добыча нефти, газа попутного»;

- 201 «Производство переработки нефти, газа попутного»;

- 202 «Производство геологоразведочных работ»;

- 203 «Производство услуг (работ) по ремонту электропогружных установок нефтепромыслового оборудования»;

- 204 «Производство по перекачке и подготовке технологической жидкости»;

- 205 «Производство услуг по автоматизации информационных систем связи, информационно-вычислительных услуг, охрана объектов, аренда»;

- 206 «Производство работ по ремонту и строительству объектов основных средств»;

- 207 «Производство НИОКР, работ по изготовлению нормативной документации, работ по контролю, сопровождению за внедрением новых технологий по добыче нефти»;

- 208 «Производство по изготовлению оборудования для нефтяной и химической промышленности, кабельно-проводниковой продукции, запасных частей для НПО»;

- 209 «Производство химических продуктов».

счет 23 «Вспомогательное производство»:

- 230 «Производство электроснабжения»;

- 231 «Производство капитального ремонта»;

- 232 «Производство транспортных услуг»;

- 233 «Производство научно-исследовательских работ»;

- 234 «Производство изготовления продукции»;

- 235 «Производство работ и оказание услуг»;

- 236 «Производство работ по изготовлению нестандартного оборудования, комплектующих изделий, конструкций и деталей и прочих материалов»;

- 237 «Производство швейных изделий».

счет 25 «Общепроизводственные расходы»:

- 250 «Общепроизводственные расходы (цехов)».

счет 26 «Общехозяйственные расходы».

счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»:

- 290 «Оказание услуг по охране объектов, подготовке кадров, воспитанию молодежи и другие услуги»;

- 291 «Оказание услуг по лечебно-профилактическому обслуживанию»;

- 292 «Оказание услуг по содержанию детских учреждений и других подразделений по воспитанию и оздоровлению молодежи»;

- 293 «Оказание услуг по выпуску и печатанию газет и других изданий, по культурно-просветительскому обслуживанию, по культурно-массовым мероприятиям»;

- 294 «Оказание услуг по эксплуатации ЖКХ»;

- 295 «Оказание услуг по общественному питанию»;

- 296 «Оказание услуг по сервисному обслуживанию»;

- 297 «Производство переработки сельскохозяйственной продукции»;

- 298 «Производство подсобного сельского хозяйства».

При этом отдельно (для более детального учета) дополнительно используется счет 24 «Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования».

В разрезе указанных счетов учитываются затраты следующих производственных цехов и планово-учетных подразделений:

а) на счете «Основное производство»:

- производство добычи нефти и попутного газа (цех ЦДНГ);

- цех по поддержанию пластового давления (ЦППД);

- производство сбора, хранения и внутрипроизводственной транспортировки нефти;

- производство технологической подготовки и стабилизации нефти;

б) на счете «Вспомогательное производство»:

- производство ремонта и проката эксплуатационного оборудование (ПРЦЭО);

- производство ремонта и проката электрооборудование и производство электроснабжения (ПРЦЭ и Э);

- производство водо- и пароснабжения (ЦПВС);

- цех научно-исследовательских и производственных работ (ЦНИПР);

- цех подземного и капитального ремонта скважин (ЦПКРС);

- цех автоматизации производства (ЦАП).

Аналитический учет затрат на производство на счете «Основное производство» осуществляется в разрезе следующих статей:

1) расходы на энергию по извлечению нефти;

2) расходы по искусственному воздействию на пласт;

3) расходы на оплату труда производственных рабочих;

4) отчисления на социальные нужды;

5) амортизация скважин;

6) расходы по сбору и транспортировки нефти и газа;

7) расходы по технологической подготовке нефти;

8) расходы на содержание и эксплуатацию скважин и оборудования;

9) отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы;

10) цеховые расходы;

11) прочие производственные расходы;

12) общепромысловые расходы.

Аналитический учет затрат цеха поддержания пластового давления (ЦППД) и цех по подготовке и перекачки нефти (ЦППН), учитываемых на счете «Основное производство», а также по цехам и производствам, учитываемым на счете «Вспомогательное производство» в разрезе следующих статей расходов:

1) сырье и материалы;

2) топливо;

3) электроэнергия;

4) оплата труда;

5) отчисления на социальные нужды;

6) амортизация основных фондов;

7) прочие производственные расходы;

8) цеховые расходы;

9) расходы по содержанию скважин, оборудования, инвентаря, инструментов;

10) внутрипроизводственное перемещение грузов;

11) материалы и запасные части.

В элементе «материальные затраты» отражается стоимость:

- приобретаемых со стороны сырья и материалов;

- покупных материалов, используемых в процессе производства продукции для обеспечения нормального технологического процесса и для упаковки продукции.

В этот же элемент затрат включается стоимость нефти, потребляемой на собственные технологические нужды;

- покупных комплектующих изделий, полуфабрикатов, подвергающихся в дальнейшем монтажу или дополнительной обработке на данном предприятии;

- работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними предприятиями, не относящимися к основному виду деятельности;

- природного сырья;

- приобретаемого со стороны топлива всех видов, включая нефть и газ собственной добычи, расходуемых на технологические цели, на выработку всех видов энергии, отопления зданий;

- стоимость всех видов покупной энергии.

Затраты, связанные с доставкой материальных ресурсов, включаются в соответствующие элементы затрат на производство.

Стоимость материальных ресурсов включает также затраты предприятия на приобретение тары и упаковки.

Фактическую себестоимость материальных ресурсов определяют исходя из планово-учетных цен и отклонений от них.

Сумма отклонений от планово-учетных цен, относящаяся к израсходованным материальным ценностям, списываются на соответствующие виды расходов и статьи затрат.

Сводный учет затрат в НГДУ «Лениногорскнефть» осуществляется следующим образом. Все основные затраты учитываются по местам формирования затрат, где они произошли, а также по соответствующим производственным счетам (так, как правило, каждый цех включает несколько счетов 20, 23, 25 и т.д.). Затем собираются затраты по сч.25 «Общепроизводственные расходы» в разрезе цехов. Затем в рамках каждого отдельного цеха сч.25 распределяется на счета основного и вспомогательного производства пропорционально базе распределения, в качестве которой используется основная заработная плата производственных рабочих. Затраты по сч.23 «Вспомогательное производство» распределяются пропорционально количеству потребленных услуг (пар, энергия). Количество потребленных каждым цехом услуг производственного характера умножается на стоимость единицы данного вида услуги. Затраты на счетах 24 «Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования» и 26 «Общехозяйственные расходы» не распределяются. На следующем этапе затраты по всем производственным счетам (за исключением счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства») списываются на счет 20 «Основное производство».

Объектом калькулирования себестоимости по основному производству выступает нефть.

Калькуляционной единицей является 1 тонна добытой нефти. Калькуляция осуществляется котловым способом по фактической себестоимости. Расчет производится в специальных регистрах ежемесячно. Упрощенно его можно представить следующим образом. Определяется НЗП на начало месяца, как в натуральном, так и стоимостном выражении (количество добытой, но не переправленной нефти). Далее определяются сумма затрат за период (все затраты собираются в общий котел на сч20.). Так же определяются суммы добытой и переправленной нефти в натуральном выражении. Затем общая сумма затрат (затраты на начало периода и затраты за месяц) делится на количество переправленной нефти. Так определяется себестоимость 1т. добытой нефти. Далее полученную величину умножают на величину переправленной нефти (сумма затрат приходящаяся на нефть, сданную в Управление Реализации ОАО «Татнефть»). Эта сумма проводится через счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты», ее вычитают из общих затрат и получают НЗП на конец месяца. НЗП в натуральном выражении определяется на основе «Акта снятия натурных остатков» по структурным подразделениям. По завершении отчетного периода к годовому отчету НГДУ «Лениногорскнефть» прилагается форма №5-з «Сведения о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг)».

5.2.3 Учет процесса продаж

НГДУ «Лениногорскнефть» представляет собой структурное подразделение ОАО «Татнефть», имеющее отдельный баланс. Процессом реализации готовой продукции основного производства НГДУ «Лениногорскнефть» и других НГДУ централизованно занимается Управление реализацией ОАО «Татнефть».

Готовой продукцией основного производства НГДУ «Лениногорскнефть» является сырая нефть, прошедшая очистку от примесей (солей) и обезвоживание. В процессе комплексной перекачки и подготовки сырой нефти выделяются продукты первичной обработки: ШФЛУ (широкая фракция легких углеводородов) или нестабильный бензин и дистиллят, которые также реализуются на сторону как готовая продукция.

Нефть, получившая после обработки необходимые для продажи качественные показатели, и ШФЛУ поставляются Управлением реализацией АО «Татнефть» в различные регионы на внутреннем рынке, в ближнее и дальнее зарубежье путем заключения договоров поставки и с помощью торгово-посреднических фирм. Реализация нефти и продуктов первичной обработки ведется еще в двух направлениях:

- путем прочей реализации (минуя Управление реализацией АО «Татнефть») для проведения бартерных операций;

- реализация внутри структуры АО «Татнефть» (проводится по извещениям и не облагается налогом на добавленную стоимость); нефть и продукты первичной обработки отпускаются в этом случае другим структурным подразделениям АО «Татнефть» по фактической производственной себестоимости того месяца, в котором они были получены.

Кроме того, продукцию своего основного производства НГДУ «Лениногорскнефть» использует на собственные нужды для технологических целей. В этом случае нефть списывается на затраты, также, по фактической производственной себестоимости того месяца, в котором она была добыта.

Для правильного определения финансового результата за отчетный период большое значение имеет определение момента реализации готовой продукции. Свое решение о методе определения выручки от реализации готовой продукции предприятие должно отразить в приказе по учетной политике. В настоящее время в АО «Татнефть» и, соответственно, во всех его структурных подразделениях для определения момента реализации готовой продукции в целях налогового учета используется кассовый метод, а в целях бухгалтерского учета – исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

На поставку добываемой всеми НГДУ нефти Управление реализацией АО «Татнефть» централизованно заключает договора поставки 3-х видов:

- прямые договора;

- агентские договора;

- договора комиссии.

При этом отдельно выделяются и учитываются прямые договора, заключенные НГДУ «Лениногорскнефть» от своего имени в прошлом. Эти договора были продлены Управлением реализацией АО «Татнефть» и находятся в силе в настоящее время. В основном такие договора заключаются на год и более с разбивкой поставок по месяцам.

В соответствии с заключенными договорами Управление реализацией АО «Татнефть» рассылает по НГДУ (в отделы главного технолога) телефонограммы с указанием количества тонн нефти, которые необходимо передать с узлов комплексной подготовки нефти НГДУ (УКПН) в районные нефтепроводные управления (РНУ) для дальнейшей реализации. Количественный учет и схема отпуска нефти в НГДУ «Лениногорскнефть» выглядит следующим образом: после принятия телефонограммы Управления реализацией АО «Татнефть», в отделе главного технолога НГДУ «Лениногорскнефть» в 3-х экземплярах составляется «Акт приема-сдачи нефти», в котором отражаются пункт сдачи нефти, узел учета, номер и дата телефонограммы АО «Татнефть», уполномоченные представители НГДУ и РНУ. Здесь же указываются дата и остатки нефти на момент окончания предыдущей и на момент завершения текущей сдачи нефти; количество отпущенной нефти в тоннах с балластом и в нетто-оценке (без воды и примесей); физические и химические (качественные) показатели на момент сдачи. В конце акта прописью проставляется масса нефти в нетто-оценке и подписи представителей НГДУ и РНУ, указанных в акте.

К «Акту приема-сдачи нефти» прилагается подробнейший паспорт качества на сдаваемую нефть, и в сопровождении этих документов нефть поступает в районные нефтепроводные управления (РРНУ и АРНУ), которые различаются по качеству собираемой нефти. В дальнейшем нефть реализуется покупателям различными путями: по нефтепроводам, железной дорогой и по морю на танкерах.

На 1-ое число каждого месяца технологический отдел по добыче нефти представляет данные о количестве переданной нефти за месяц в Управление реализацией АО «Татнефть», где происходит сверка этих данных с данными, представляемыми обоими РНУ о количестве принятой от НГДУ «Лениногорскнефть» нефти.

Также на 1-ое число каждого месяца в плановом отделе НГДУ «Лениногорскнефть» составляется «Акт снятия натурных остатков». Данный акт является балансом движения готовой продукции по НГДУ, в нем указываются:

- остаток нефти на начало месяца;

- общая добыча нефти самим НГДУ;

- нефть, поступившая от совместных предприятий, арендующих скважины и нефтедобывающее оборудование;

- количество нефти, поступившей от других НГДУ.

Выводится общий приход нефти за месяц. Отражается общий расход нефти за месяц, в том числе: использование ее на собственные нужды; сдача нефти нефтепроводным управлениям в брутто (с примесями и водой) и нетто (очищенная и обезвоженная) оценках; использование нефти на получение широкой фракции (ШФЛУ) и дистиллята; потери нефти при транспортировке; отпуск другим НГДУ в структуре АО «Татнефть» и прочая реализация. С учетом остатка на начало сопоставляется общий приход нефти с общим расходом, и определяется остаток нефти на конец месяца, находящийся в распоряжении НГДУ «Лениногорскнефть».

Отгружая по заключенным договорам нефть в течение месяца, Управление реализацией АО «Татнефть» присылает в финансовый отдел бухгалтерии НГДУ «Лениногорскнефть» данные об отгрузке нефти за отчетный месяц в виде формы, в которой расписаны объемы поставок нефти по заключенным договорам в текущем месяце с указанием даты заключения, вида договора и название фирмы покупателя. Также указываются цена, сумма акциза, сумма НДС, сумма без НДС и общая сумма каждой поставки. Вся информация представляется в разрезе регионов сбыта продукции, т.е. реализация внутри России, экспорт на ближнее и дальнее зарубежье; отдельно выделяется продленный прямой договор от самого НГДУ. Суммируются объемы поставок отгруженной нефти за месяц, и балансовым методом рассчитывается остаток нефти в тоннах, которая остается в распоряжении АО «Татнефть»:

остаток на начало месяца + принято нефти от НГДУ - отгружено ВСЕГО – транспортные потери = остаток на конец месяца.

В бухгалтерии НГДУ «Лениногорскнефть» учетом реализации готовой продукции занимается производственный отдел. Аналитический и синтетический учет реализации ведется в комплексной автоматизированной системе бухгалтерского учета «SAP R/3».

Информация об отгрузке готовой продукции, полученная в производственном отделе в вышеописанной форме, разносится в карточки аналитического учета товарной нефти в колонку “отгрузка”, где указываются количество тонн; общая сумма в рублях, в том числе и налоги. Эти карточки ежемесячно группируются в разрезе покупателей, и данные, занесенные в них, суммируются для нахождения общей суммы отгруженной нефти каждому покупателю за месяц.

Для синтетического учета операций по реализации готовой продукции применяется счет 90 «Продажи». На нем учитываются операции, связанные с процессом реализации готовой продукции, а также операции по определению финансового результата от данного вида реализации. На этом счете отражаются, в частности, по дебету – себестоимость отгруженной продукции, а по кредиту – выручка от реализации. Сопоставлением дебетовой и кредитовой сторон счета определяется финансовый результат от реализации готовой продукции.

Итак, к балансовому счету 90 «Продажи» открываются следующие субсчета:

- 90/1 Продажи;

- 90/2 Себестоимость продаж;

- 90/3 Налог на добавленную стоимость;

- 90/4 Акцизы;

- 90/5 Налог с продаж;

- 90/9 Прибыль/убыток от продаж.

При реализации готовой продукции покупателям на внутреннем рынке и отчасти в ближнем зарубежье Управлением реализацией АО «Татнефть» заключаются прямые договора поставки. Моментом перехода права собственности на отгруженную продукцию и риска ее случайной гибели, при этом, является факт отгрузки готовой продукции и передача покупателю расчетных документов, что, естественно, находит отражение в заключаемых договорах. В стоимость отгруженной продукции включаются акциз и налог на добавленную стоимость по ставке 20% при реализации нефти на внутреннем рынке. При реализации продукции в регионы ближнего зарубежья налог на добавленную стоимость берется по ставке 10% и перечисляется только в федеральный бюджет.

Выплатой акцизного сбора по реализации готовой продукции всех структурных подразделений централизованно занимается Управление реализацией АО «Татнефть».

Отгрузка готовой продукции по прямым договорам поставки на внутреннем рынке и в ближнее зарубежье отражается на счетах бухгалтерского учета следующим образом:

на сумму каждой поставки (отгрузки) данного месяца по аналитическим карточкам дается проводка с указанием шифра аналитического учета покупателя:

дебет сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – кредит сч.90 «Продажи».

Одновременно списываются производственная себестоимость отгруженной нефти и ШФЛУ, коммерческие расходы и запланированные потери при транспортировке:

дебет сч.90/2 «Продажи» – кредит сч.43 «Готовая продукция»

дебет сч.90/2 «Продажи» – кредит сч.44 «Коммерческие расходы».

Начисляются НДС и акцизы:

дебет сч.90/3 «Продажи» – кредит сч.68 «Расчеты с бюджетом».

Определяется финансовый результат от реализации:

дебет сч.90/9 (99) «Продажи» – кредит сч.99 (90/9) «Прибыли и убытки».

По мере поступления денежных средств и документов в оплату отгруженной нефти в течение отчетного месяца Управление реализацией АО «Татнефть» ставит в известность НГДУ «Лениногорскнефть» о факте оплаты отгруженной нефти, отсылая в производственный отдел бухгалтерии извещение на общую сумму поступившей оплаты за месяц и форму-расшифровку. В последней указываются номера договоров, наименование покупателей, количество тонн нефти, по которым поступила оплата, проставляются также цена и сумма поступившей оплаты с НДС и без НДС, отдельно выделяется сумма НДС и акциза.

В синтетическом учете оплата отгруженной продукции по прямым договорам поставки в пределах РФ и в регионы ближнего зарубежья по счетам бухгалтерского учета в НГДУ «Лениногорскнефть» проводится таким образом:

дебет сч.79 «Внутрихозяйственные расчеты» – кредит сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Акцизный сбор по реализации нефти передается для проведения централизованных выплат в Управление реализацией АО «Татнефть»:

дебет сч.68 «Расчеты с бюджетом» – кредит сч.79 «Внутрихозяйственные расчеты».