21. Анализ динамики, структуры и факторов изменения доходов и расходов организации

Согласно ПБУ 9/99 Доходом организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (ДС) и погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации (за исключением вкладов участников).

Согласно ПБУ 10/99 Расходы организации - уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов или возникновения обязательств, приводящих к уменьшению капитала организации (за исключением уменьшения вкладов участников организации).

В зависимости от характера дох и расходов, целей осуществления и направлений деятельности организации выделяют 2 основные группы расходов и доходов: 1) Р и Д по обычным видам деятельности, по операциям, являющимися предметом основной деятельности: выручка от продаж (стр.010), себестоимость продаваемых товаров (стр.020), коммерческие расходы (стр.030), управленческие расходы (стр.040). 2) Прочие Д и Р: 2.1) Операционные Д и Р – от прочих операций, не являющихся предметом обычной деятельности, но связанные с ведением текущей финансовой и инвестиционной деятельности: %-ты к получению (060), %-ты к уплате (070), Д от участия в Д других организаций (080), прочие операционные Д и Р (090,100). 2.2) Внереализационные Д и Р – от операций непосредственно не связанных с процессами производства и продаж (штрафы, пени, неустойки) 2.3) Чрезвычайные Д и Р – от операций, возникающих как последствия чрезвычайных обстоятельств деятельности.

Сопоставление определенных групп Р и Д позволяет вычислить важные показатели финансовых результатов деятельности организации: 1) Прибыль (убыток) от продаж = Выручка – Себестоимость – Коммерческие Р – Управленческие Р 2) Прибыль до налогообложения – это результаты от продаж ± операционные и внереализационные Д и Р. 3) Чистая прибыль (убыток) = Прибыль до налогообложения – Текущий налог на прибыль + Отложенные налоговые активы – Отложенные налоговые обязательства + Чрезвычайные Д – Чрезвычайные Р.

Анализ доходов и расходов проводится по следующим направлениям: 1) выявляется динамика отдельных видов доходов и расходов и общей их суммы в отчетном периоде по сравнению с предыдущим. При этом д.б. сопоставлены их темпы роста (горизонтальный анализ). 2) рассчитывается УВ отдельных видов доходов и расходов в общей величине и оценивается динамика их структуры в отчетном периоде (вертикальный анализ). 3) при наличии информации за несколько периодов (>3) проводится трендовый анализ. 4) определяются следующие соотношения доходов и расходов: а) соотношение общих сумм доходов и расходов (>1); б) соотношение доходов и расходов по обычным видам деятельности (>1); в) соотношение прочих доходов и расходов.

Расчет этих соотношений проводится за предыдущий и отчетный период, что позволяет выявить уровень и динамику доходности (отдачи) деятельности организации.

В целом анализ доходов и расходов позволяет установить степень их влияния на конечный финансовый результат – чистую прибыль.

22. Анализ формирования и использования чистой прибыли организации

Сопоставление доходов и расходов позволяет исчислять важнейшие показатели финансовых результатов, одним из которых является чистая прибыль. Чистая прибыль отчетного периода исчисляется путем вычитания из прибыли до налогообложения суммы текущего налога на прибыль (налог, исчисляющийся по данным налогового учета) и корректирования на величину ОНА (+) и ОНО (-), чрезвычайных расходов (-) и доходов (+). Чистая прибыль характеризует конечный финансовый результат деятельности организации.

Целью анализа и оценки структуры чистой прибыли является выявление тенденции изменений чистой прибыли и всех элементов ее формирования.

Анализ включает в себя следующие этапы:

1) расчет и анализ динамики (абсолютного изменения, ТР) чистой прибыли в отчетном году по сравнению с предыдущим и всех статей ее формирования, т.е. проведение горизонтального анализа. В процессе такого анализа необходимо обратить внимание на сокращение доходов и прибылей и общее увеличение расходов и убытков, полученных от различных операций и видов деятельности.

2) расчет и анализ структуры чистой прибыли в отчетном и предыдущем периоде. При этом выявляют приоритетные составляющие доходов и расходов, отсюда и ФР, чтобы в дальнейшем провести их углубленный анализ, выявить причины их изменения.

3) расчет и оценка изменений в структуре чистой прибыли, что позволяет выявить структурные сдвиги в статьях формирования прибыли.

2) и 3) – вертикальный анализ.

Если имеется возможность привлечения информации за 3 или более периодов (лет), то проводится трендовый анализ, т.е. изучение тенденций изменения чистой прибыли и всех ее составляющих.

При этом должен быть учтен фактор сопоставимости, т.е. встает проблема оценки качества финансового результата.

Показатели, оценивающие эффективность использования чистой прибыли: рентабельность активов, в том числе оборотных и внеоборотных; чистая прибыль приходящаяся на одну акцию; рыночная цена на 1 акцию / чистая прибыль на одну акцию.

Использование чистой прибыли осуществляется по следующим направлениям: выплата дивидендов, пополнение резервного капитала, использование для расширения производства.

Дивидендная политика – постоянное распределение, фиксированный дивиденд, выплата дивидендов дополнительными акциями, не платить дивидендов.

ЧП = Пдо н/обл – Н на прибыль. Факт-ры влияю-е на ЧП: н/обл прибыль; тек-й Н на прибыль. На текущ-й Н на прибыль влияют: постоянные налог-е обяз-ва; ОНА(излишне уплач-е Н); ОНО(разница при амортиз-и). Тек-й Н на прибыль опред-ся как сумма условн-го Н на прибыль (ставкаН на прибыль 24%*пр-ль н/облаг-ю)+ постоян-е налог-е обяз-ва+ОНА(09счет)-ОНО(77счет). ОНА и ОНО – времен-е налог-е обяз-ва.Пост-е раз-цы – раз-цы,к-е возник-т из-за различия в учете выр-ки(зат-т)по нал-му кодексу и по бух.учету.На невыпол-е плана по чистой пр-ли вл-т: 1)невыполн-е плана по приб.до н/облож-я. 2)невыпол-е плана по тек-й н/облаг-й пр-ли.Для ан-за ЧП испол-ся мет-д сопост-я всех Д и всех Р. ЧП – кон-й ФР деят-ти орг-ии. П испол-ся по напр-м:на выплату дивидендов(по решению собрания акционеров);на образование резервов; на погашение убытков; на расширение пр-ва. ЧП исп-ся при расчете рентаб-ти активов, рентаб-ти акций (ЧП/1акция).