4. Налоговая база.

Налоговая база – денежное выражение прибыли.

Общая формула для расчета прибыли

Прибыль = доходы – расходы

К доходам относят:

1. доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (доходы от реализации). Доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав;

2. внереализационные доходы. Это все остальные доходы:

а) от долевого участия в других организациях в виде положительной (отрицательной курсовой разницы), образующейся вследствие отклонения курса, установленного ЦБ РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту;

б) в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

в) от сдачи имущества в аренду (субаренду);

г) в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;

д) в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав;

е) в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом периоде);

ж) иные внереализационные доходы.

Общие правила определения доходов:

1. при определении доходов из них исключаются суммы налогов (НДС, акцизы), предъявленные налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг, имущественных прав);

2. доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета;

3. имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работы, услуги) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги);

4. доходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, выраженными в рублях. Доходы в иностранной валюте пересчитываются в рубли по официальному курсу Центробанка РФ, установленному на дату признания этих доходов;

5. доход определяется также с учетом суммовой разницы, возникающей в случаях, когда оплата производится в российских рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте;

6. доходы определяются налогоплательщиком самостоятельно, но только одним из двух методов, закрепленным в учетной политике для целей налогообложения.

• Метод начисления. Доходы по этому методу признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг, имущественных прав). Датой получения доходов признается день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

• Кассовый метод. При этом методе учета доходов датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

Организации имеют право на определение даты получения дохода по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета НДС не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал. Если же в течение налогового периода у налогоплательщика, перешедшего на кассовый метод определения доходов, сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС превысит 1 млн. руб., то налогоплательщик обязан перейти на определение доходов по методу начисления с начала налогового периода, в течение которого было допущено такое превышение.

К расходам относят:

1. Расходы, связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг).

Они включают в себя:

а) расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

б) расходы, на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном состоянии;

в) расходы на освоение природных ресурсов;

г) расходы на НИОКР;

д) расходы на обязательное и добровольное страхование;

е) прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на:

а) материальные расходы;

б) расходы на оплату труда;

в) суммы начисленной амортизации. Начисление амортизации для целей налогообложения прибыли допускается только 2 методами:

• линейным.

Сумма амортизации за месяц = первоначальная (восстановительная) стоимость х норма амортизации (К).

Норма амортизации определяется (К)

К = (1/n) х 100%,

n – срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

• нелинейным.

Сумма амортизации за месяц = первоначальная (восстановительная) стоимость х норма амортизации (К).

Норма амортизации определяется (К)

К = (2/n) х 100%,

n – срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

г) прочие расходы.

2. внереализационные расходы.

а) расходы на содержание переданного по договоры аренды (лизинга) имущества;

б) расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в т. ч. процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам;

в) судебные расходы и арбитражные сборы;

г) затраты на аннулированные производственные заказы, а также затраты на производство, не давшее продукции;

д) расходы на услуги банков;

е) расходы на проведение собраний акционеров;

ж) другие обоснованные расходы в соответствии с НК РФ.

Общие правила определения расходов:

1. расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком;

2. расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода;

3. Если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие расходы;

4. расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с расходами, выраженными в рублях. Расходы в иностранной валюте пересчитываются в рубли по официальному курсу Центробанка РФ, установленному на дату признания этих расходов;

5. расходы определяются налогоплательщиком самостоятельно, но только одним из двух методов, закрепленным в учетной политике для целей налогообложения и используется на протяжении всего налогового периода.

• Метод начисления. Расходы, принимаемые для целей налогообложения налогом на прибыль признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок и принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов.

• Кассовый метод. При этом методе учета расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.

Налоговая база по налогу на прибыль = (доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав + внереализационные доходы) – (расходы, связанные с производством и реализацией + внереализационные расходы)

ЛИТЕРАТУРА: 1. Налоговый кодекс РФ, часть 1,2, изд. 2007г. гл. 25

2. В. В. Худолеев. Налоги и налогообложение, 2007 г. стр. 144-160