Основные положения методики аудита однородных хозяйственных операций

Аудиторская проверка — это сложный и трудоемкий процесс. Для оптимизации аудита важно еще на стадии планирова­ния определить состав аудиторских процедур, которые заранее разработаны и систематизированы. Одним из путей является выработка четкой методики проверки каждой однородной группы операций.

В самом общем виде основные составляющие элементы ме­тодики включают:

• информационное обеспечение аудита (внутреннее и внеш­нее);

• предметную область проведения проверок;

• методику детального аудита разделов учета и работ;

• особенности аудита в условиях компьютерной обработки данных.

Каждый элемент методики имеет свое содержание, способы и порядок реализации.

Предметная часть методики включает два комплекса работ:

1. проверка учредительных и других общих документов, экс­пертиза хозяйственных договоров, учетной политики предпри­ятия, оценка системы внутреннего контроля и финансового по­ложения клиента;

2. проверка по разделам учета и счетам бухгалтерского учета (сегментов аудита, выделенных пообъектно или циклически, либо сочетание этих двух подходов).

В соответствии со стандартом № 5 «Аудиторские доказательства» предметная часть методики может быть реализована с помощью аудиторских процедур: процедуры тестирования средств системы контроля; процедуры проверки по существу, включаю­щие аналитические процедуры, детальные тесты оборотов и сальдо.

Методика детального аудита разделов учета и работ (одно­родных хозяйственных операций) включает следующие элементы:

1. Изучение основных нормативных документов, которыми должны руководствоваться аудиторы при проверке конкретных разделов учета.

2. Подтверждение достоверности первичной оценки системы внутреннего контроля, т. е. подтверждение того, как СВК пре­дотвращает, выявляет и исправляет ошибки и искажения, возни­кающие в ходе учета однородных хозяйственных операций.

3. Описание альтернативных учетных решений, выбор одно­го из которых для практического использования предоставляется предприятию законодательством и внутренней распорядитель­ной документацией, что позволяет аудиторам при необходимо­сти сравнить их с вариантом, применяемым на предприятии, и разработать рекомендации по улучшению ведения учета.

4. Изучение первичных документов по однородным группам хозяйственных операций, т. е. оценка этапа их первичной реги­страции, а также полноты и качества оформления документов.

5. Проверка соответствия данных регистров синтетического и аналитического учета и бухгалтерской отчетности, выявление фактов неверного отражения на счетах учета отдельных хозяй­ственных операций и разработка рекомендаций по их исправ­лению.

6. Формирование классификатора возможных нарушений, содержащего наиболее часто встречающиеся нарушения при оформлении и отражении в учете соответствующих хозяйствен­ных операций.

7. Составление вопросника для проведения типовых опросов на этапе планирования при подготовке программы аудиторской проверки.

8. Классификация хозяйственных операций на типичные и нетипичные, с учетом особенностей функционирования пред­приятия, периодичности повторения операций, их объемов * сложности учета, что позволит правильно определить состав ау­диторских процедур и метод проверки (сплошная, выборочная).

9. Определение способа получения аудиторских доказа­тельств в соответствии с требованиями стандарта «Аудиторские доказательства» (например, проверка арифметических расчетов, инвентаризация и др.).

10. Описание контрольных процедур и последовательность их выполнения. Как правило, процедурам присваиваются клас­сификационные номера для ссылки на них в программе ауди­торской проверки. Описание включает: название процедуры, ее цель, перечень документов, регистров, необходимых для ее вы­полнения, технику исполнения и порядок оформления результа­тов ее проведения.

11. Количественная оценка влияния установленных наруше­ний на показатели бухгалтерской отчетности.

Кроме традиционной методики (детального аудита разделов учета), описанной выше применяют еще и современный подход к методике аудита однородных хозяйственных операций.

При современной методике программа аудита содержит перечень процедур, которые должны быть направлены на проверку предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Предпосылки подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности – утверждения, сделанные руководством аудируемого лица и отраженные в бухгалтерской (финансовой) отчетности. Они включают следующие элементы:

- существование – наличие по состоянию на определенную дату актива или обязательства, отраженного в бухгалтерской (финансовой) отчетности;

- права и обязанности – принадлежность аудируемому лицу по состоянию на определенную дату актива или обязательства, отраженного в бухгалтерской (финансовой) отчетности;

- возникновение – относящиеся к деятельности аудируемого лица хозяйственная операция или событие, происшедшие в течение аудируемого периода;

- полноту – отсутствие не отраженных в бухгалтерском учете активов, обязательств, хозяйственных операций или событий либо нераскрытых статей учета;

- стоимостную оценку – отражение в бухгалтерской (финансовой) отчетности надлежащей балансовой стоимости актива или обязательства;

- точное измерение – точность отражение суммы хозяйственной операции или события с отнесением доходов или расходов к аудируемому периоду времени;

- представление и раскрытие – объяснение, классификация и описание актива или обязательства в соответствии с правилами его отражения в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Вопросы для самопроверки:

1. Назовите основные подходы к созданию методик аудита.

2. Какие элементы должна включать методика детальной проверки оборотов и сальдо по счетам бухгалтерского учета?

3. Для каких целей используется перечень нормативных документов для проверки раздела учета?

4. Какие требования предъявляются к первичным документам при проверке разделов учета?

8