_______________________________________________________________

Вопросы для самопроверки:

1. В чем состоит назначение письма о согласии на проведение аудита?

2. Охарактеризуйте форму и содержание письма о согласии на проведение аудита.

3. Охарактеризуйте форму и содержание договоров на проведение аудиторской проверки и оказание иных аудиторских услуг.

Тема: Внутренний аудит (Тема для умк)

Практика работы службы внутреннего контроля (СВК) в коммерческих организациях позволяет рассматривать ее как систему контроля, организованную в интересах собственников и (или) руководителей коммерческой организации и регламентируемую ее внутренними документами.

Можно выделить три формы внутреннего контроля, применяемые по отдельности или в сочетании: служба внутреннего аудита; структурно-функциональная форма внутреннего контроля; контрольно-ревизионная служба.

Внутренний аудит - контрольная деятельность, осуществляемая внутри аудируемого лица его подразделением - службой внутреннего аудита. Функции службы внутреннего аудита включают мониторинг адекватности и эффективности системы внутреннего контроля.

Службу внутреннего аудита (СВА) целесообразно создавать в основном в крупных и некоторых средних коммерческих организациях, которые обладают:

• усложненной структурой;

• наличием ряда филиалов и дочерних компаний;

• разнообразием видов деятельности и возможностью их кооперирования;

• стремлением высшего руководства получить достоверную информацию и оценку действий руководителей всех уровней управления.

Следует иметь в виду, что организация СВА приводит к возникновению дополнительных общепроизводственных затрат, распределяемых между видами производимой продукции (работ, услуг). Эти затраты могут быть весьма ощутимыми, поскольку в СВА должен работать высококвалифицированный штатный персонал, имеющий в своем распоряжении соответствующее техническое и программное обеспечение.

Внутренний аудитор подчиняется непосредственно генеральному директору и не зависит от руководителей структурных подразделений. Данное подчинение рассматривается исключительно в административном аспекте и не влияет на независимость и объективность внутреннего аудитора в процессе его деятельности. Функциональное руководство деятельностью внутреннего аудитора осуществляет совет директоров компании.

Служба внутреннего аудита создается по решению органов управления организации. Под системой внутреннего контроля понимается со­вокупность организационной структуры, методик и процедур, принятых руководством организации в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения хозяйственной деятельности. Основная цель создания такой службы — защита интересов руководства, собственников, партнеров организации путем контроля за соблюдением сотрудниками организации законодательства, нормативных актов и стандартов профессиональной деятельности, урегулирования конфликтов интересов, обеспечения надлежащего уровня платежеспособности и надежности финансового положения, соответствующих характеру и масштабам проводимых экономическим субъектом операций в сфере финансово-хозяйственной деятельности и минимизации рисков предпринимательской деятельности, повышение эффективности системы внутреннего контроля организации.

Функции службы внутреннего аудита включают:

а) мониторинг эффективности процедур внутреннего контроля (постановка необходимых систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля входит в обязанности руководства, и этому следует постоянно уделять соответствующее внимание, а на службу внутреннего аудита обычно возлагаются обязанности по проверке этих систем, мониторингу эффективности их функционирования, а также представлению рекомендаций по их усовершенствованию);

б) исследование финансовой и управленческой информации (включает обзорную проверку средств и способов, используемых для сбора, измерения, классификации этой информации и составления отчетности на ее основе, а также специфические запросы в отношении отдельных ее составляющих частей, включая детальное тестирование операций, остатков по счетам бухгалтерского учета и других процедур);

в) контроль экономности, эффективности и результативности, включая нефинансовые средства контроля аудируемого лица;

г) контроль за соблюдением законодательства РФ, нормативных актов и прочих внешних требований, а также политики, директив и прочих внутренних требований руководства.

В число задач отдела (службы) внутреннего аудита входит:

- обеспечение более эффективного управления организацией;

- оперативное выявление текущих проблем в рамках отдельной организации;

- защита законных интересов организации и ее собственников;

- оценка эффективности и надежности системы внутреннего контроля.

- проверка систем, предназначенных для реализации задач, планов и соблюдения процедур, законодательных актов и инструкций, а также их выполнения сотрудниками организации;

- проверка сохранности активов;

- проверка эффективности использования ресурсов и т.д.

Внутренние аудиторы должны представлять отчеты по результатам своей работы, содержащие общую информацию об объекте, анализ, оценку и рекомендации по устранению выявленных недостатков.

Служба внутреннего аудита формируется в соответствии с утверждаемым в организации Положением и осуществляет свою деятельность на основании Устава организации и Положения о службе внутреннего контроля (аудита), утверждаемого высшим органом управления организации или иным уполномоченным ею органом управления.

Права службы внутреннего аудита. Для полноценного и качественного выполнения возложенных функций служба внутреннего аудита и ее сотрудники должны иметь права:

• получать от руководителей и уполномоченных ими сотрудников проверяемого подразделения необходимые для проведения проверки документы, в том числе: приказы и другие распорядительные документы, изданные руководством организации и ее подразделений; бухгалтерские, учетно-отчетные и денежно-расчетные документы; документы, связанные с компьютерным обеспечением деятельности проверяемого подразделения организации;

• определять соответствие деятельности, осуществляемой сотрудниками организации, требованиям действующего законодательства, нормативных актов, внутренних документов организации, определяющих проводимую ею политику, процедуры принятия и реализации решений, организации учета и отчетности, включая внутреннюю информацию о принимаемых решениях, проводимых операциях (заключаемых сделках), результатах анализа финансового положения и рисках предпринимательской деятельности;

• привлекать при необходимости сотрудников иных структурных подразделений организации для решения задач службы внутреннего аудита;

• входить в помещение проверяемого подразделения, а также в помещения, используемые для хранения документов (архивы), наличных денег и ценностей, компьютерной обработки данных (компьютерный зал) и хранения данных на машинных носителях, с обязательным привлечением руководителя либо, по его поручению, сотрудника (сотрудников) проверяемого подразделения;

• выдавать временные (до решения руководства организации) предписания о недопущении действий, результатом которых может стать нарушение федерального законодательства, нормативных актов, стандартов профессиональной деятельности и профессиональной этики, принятия организации на себя чрезмерных рисков;

• с разрешения исполнительного руководства организации самостоятельно или с помощью сотрудников проверяемого подразделения снимать копии с полученных документов, в том числе копии файлов и любых записей, хранящихся в локальных вычислительных сетях и автономных компьютерных системах, а также расшифровки этих записей.

Обязанности службы внутреннего аудита. На службу внутреннего аудита и ее сотрудников могут быть возложены следующие обязанности:

• обеспечивать постоянный мониторинг рисков в области предпринимательской деятельности, текущий анализ финансового положения организации;

• организовать постоянный контроль путем регулярных проверок деятельности подразделений организации и отдельных сотрудников на предмет соответствия их действий требованиям законодательства, нормативных актов и стандартов профес­сиональной деятельности, внутренних документов, регулирующих деятельность и определяющих политику организации, должностным инструкциям;

• обеспечивать постоянный контроль за соблюдением сотрудниками организации установленных процедур, функций и полномочий по принятию решений;

• самостоятельно и/или совместно с другими органами и должностными лицами организации расследовать факты нарушения сотрудниками законодательства, нормативных актов и стандартов профессиональной деятельности, внутренних до­кументов, регулирующих деятельность и определяющих политику организации, решений органов управления и своих должностных инструкций;

• разрабатывать рекомендации и указания по устранению выявленных нарушений;

• осуществлять контроль за исполнением рекомендаций и указаний по устранению нарушений;

• обеспечивать полное документирование каждого факта проверки и оформлять заключения по результатам проверок, отражающие все вопросы, изученные в ходе проверки, выявленные недостатки и нарушения, рекомендации по их устранению, а также по применению мер дисциплинарного и иного воздействия к нарушителям;

• обеспечивать сохранность и возврат полученных от соответствующих подразделений документов;

• представлять заключения по итогам проверок руководству организации и ее соответствующих подразделений для принятия мер по устранению нарушений, а также для целей анализа деятельности конкретных сотрудников организации;

• своевременно информировать руководство организации:

- обо всех вновь выявленных рисках;

- обо всех выявленных случаях нарушений сотрудниками законодательства, нормативных актов, внутренних распоряжений;

- о мерах, принятых руководителями проверяемых подразделений организации, по устранению допущенных нарушений и их результатах;

• контролировать организацию работы в организации по изучению всеми сотрудниками требований федерального законодательства, нормативных актов, иных подзаконных и ведомственных актов, внутренних документов организации исходя из перечня служебных обязанностей сотрудников.

Обязанности сотрудников подразделений организации по взаимодействию со службой внутреннего аудита. Сотрудники подразделений организации должны оказывать сотрудникам службы внутреннего контроля (аудита) содействие в исполнении ими своих функций. Порядок взаимодействия сотрудников организации со службой внутреннего контроля (аудита) устанавливается Положением о службе внутреннего контроля.

Сотрудники организации, которым стали известны факты нарушения законности и правил совершения финансово-хозяйственных операций (сделок), а также факты нанесения ущерба ей, собственникам, партнерам, обязаны довести это до сведения своего непосредственного руководителя и службы внутреннего аудита.

Если при совершении финансово-хозяйственных операций (сделок) организации у сотрудников возникают сомнения о соответствии конкретной операции (сделки) или ее части требованиям действующего законодательства, нормативных актов и стандартов профессиональной деятельности, требованиям Положения о службе внутреннего контроля, то им необходимо получить консультацию в службе внутреннего аудита. Руководство организации определяет перечень операций, проведение которых требует согласования с руководителем службы внутреннего аудита.

Контроль за состоянием системы внутреннего контроля. Служба внутреннего аудита должна представлять отчеты о состоянии системы внутреннего контроля организации не реже одного раза в год до общего собрания акционеров по специально разработанной форме. При необходимости руководство организации может запрашивать у службы внутреннего аудита отчет о состоянии системы внутреннего контроля за определенный период ее деятельности, а также любую иную информацию по вопросам компетенции службы внутреннего аудита.

Вопросы для самоконтроля:

1. Охарактеризуйте цель внутреннего аудита.

2. Что входит в число задач службы внутреннего аудита?

3. Какие основные функции выполняет служба внутреннего аудита?