Тема 13. Аудиторские доказательства

План:

1. Аудиторские доказательства, их виды, источники и методы получения.

2. Рассмотрение работы внутреннего аудита.

3. Использование аудитором результатов работы эксперта

4. Документирование аудита. Состав рабочей документации.

1. Аудиторские доказательства, их виды источники и процедуры получения

Аудиторские доказательства-это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора.

В соответствии с ФСАД № 5 к аудиторским доказательствам относятся:

• первичные документы и регистры бух. учета экономического субъекта;

• результаты анализа финансово - хозяйственной деятельности экономического субъекта;

• результаты анализа на основе сопоставления одних документов с другими;

• результаты инвентаризации имущества;

• бухгалтерская отчетность;

• материалы арбитражных и судебных дел;

• устные пояснения сотрудников экономического субъекта и 3-х лиц.

По источникам доказательства делятся на полученные:

а) от аудируемого лица — внутренние;

б) из других источников — внешние.

Аудиторские доказательства получают в результате проведения тестов контроля и процедур проверки по существу.

Тесты средств контроля — тесты, проводимые с целью получения аудиторских доказательств в отношении надлежащей организации и эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Процедуры проверки по существу — это тесты, которые проводятся с целью получения доказательств для обнаружения существенных ис­кажений в финансовой отчетности. Процедуры проверки по сущест­ву бывают двух видов:

• детальные тесты операций и сальдо счетов;

• аналитические процедуры.

При получении аудиторских доказательств аудитор должен оце­нить их достаточность (количественная мера) и надлежащий характер (качественная мера).

На достаточность аудиторских доказательств влияют следующие факторы:

• аудиторская оценка характера и величины аудиторского риска;

• характер систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также оценка риска средств внутреннего контроля;

• существенность проверяемой статьи финансовой (бухгалтерской) отчетности;

• опыт, приобретенный во время проведения предшествующих аудиторских проверок;

• результаты аудиторских процедур, включая возможное обнаружение недобросовестных действий или ошибок;

• источник и достоверность информации.

При получении аудиторских доказательств с использованием аудиторских процедур по существу аудитор должен рассмотреть достаточность и надлежащий характер этих доказательств наряду с доказательствами, полученными в результате тестов средств внутреннего контроля, с целью подтверждения предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности - сделанные руководством аудируемого лица в явной или неявной форме утверждения, отраженные в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Данные предпосылки включают в себя следующие элементы:

- существование - наличие по состоянию на определенную дату актива или обязательства, отраженного в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

- права и обязанности - принадлежность аудируемому лицу по состоянию на определенную дату актива или обязательства, отраженного в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

- возникновение - относящиеся к деятельности аудируемого лица хозяйственная операция или событие, имевшие место в течение соответствующего периода;

- полнота - отсутствие не отраженных в бухгалтерском учете активов, обязательств, хозяйственных операций или событий либо нераскрытых статей учета;

- стоимостная оценка - отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности надлежащей балансовой стоимости актива или обязательства;

- точное измерение - точность отражения суммы хозяйственной операции или события с отнесением доходов или расходов к соответствующему периоду времени;

- представление и раскрытие - объяснение, классификация и описание актива или обязательства в соответствии с правилами его отражения в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Аудиторские доказательства, как правило, собирают, принимая во внимание каждую предпосылку подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

При оценке надежности доказательств следует учитывать четыре правила:

1) доказательства, полученные из внешних источников, надежнее полученных из внутренних источников;

2) доказательства, полученные из внутренних источников, более надежны, если системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля эффективны;

3)доказательства, собранные аудитором, надежнее доказательств, предоставленных субъектом;

4) доказательства в форме документов и письменных заявлений надежнее заявлений, представленных в устной форме.

Если доказательства, полученные из разных источников, проти­воречат друг другу, аудитор должен провести дополнительные про­цедуры с целью выяснения реального состояния дел.

Собранные аудиторские доказательства должны быть обязательно отражены в рабочей документации аудитора. В случае если аудиторские доказательства, полученные из одного источника, противоречат доказательствам из других источников, аудитор должен провести дополнительные процедуры с обязательным отражением в рабочих документах.