- •Министерство образования и науки российской федерации
- •Задачи финансового контроля:
- •Функции финансового контроля:
- •2. Система органов финансового контроля. Виды финансового контроля. Формы и методы контрольно-ревизионной работы
- •Тема 2. Понятие, цели и задачи аудиторской деятельности
- •Состав услуг, оказываемых аудиторами и аудиторскими организациями
- •Сравнительная характеристика аудита и сопутствующих аудиту услуг
- •2. Виды аудита: внешний и внутренний; обязательный и инициативный аудит. Прочие виды аудита.
- •Проведение обязательного аудита государственных и муниципальных унитарных предприятий
- •Прочие виды аудита
- •3. Отличие аудита от других форм экономического контроля:ревизии, финансового контроля, судебно-бухгалтерской экспертизы, налоговой проверки
- •Тема 3. Правовые и организационные основы аудиторской деятельности
- •Федеральный закон «Об аудиторской деятельности»
- •Аудиторские организации, их классификация и структура
- •1. Правовые основы аудиторской деятельности. Основные законодательные и нормативные документы, регулирующие аудиторскую деятельность
- •2. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности»
- •3. Органы, регулирующие аудиторскую деятельность
- •Совет по аудиторской деятельности
- •Саморегулируемая организация аудиторов
- •4. Аудиторские организации, их классификация и структура
- •Признаки классификации аудиторских фирм:
- •Тема 4. Стандарты аудита
- •Федеральные стандарты аудиторской деятельности
- •Федеральные аудиторские стандарты
- •Тема 5. Обязательный аудит (Тема для умк)
- •Проведение обязательного аудита государственных и муниципальных унитарных предприятий
- •Тема 6. Сопутствующие аудиту услуги (Тема для умк) План:
- •Понятие сопутствующих аудиту услуг
- •Сравнительная характеристика аудита и сопутствующих аудиту услуг
- •Порядок работы при проведении компиляции финансовой информации
- •Обзорная проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности
- •Порядок работы при проведении обзорных проверок
- •2. Прочие аудиторские услуги
- •Характеристика прочих аудиторских услуг
- •Тема 7. Аттестация аудиторов
- •Тема 8. Контроль качества аудита
- •2. Права, обязанности и ответственность аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов
- •3. Независимость аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов
- •В настоящее время принят новый Кодекс этики аудиторов России, одобренный Советом по аудиторской деятельности при Минфине рф (протокол № 56 от 31 мая 2007 г.).
- •Реклама и предложение профессиональных услуг
- •Подарки и знаки внимания
- •5. Права, обязанности и ответственность аудируемых лиц
- •Раздел II. Организация и проведение аудиторской проверки
- •Тема 9. Подготовка аудиторской проверки
- •1. Выбор клиента: источники информации об аудируемом лице, экспресс-анализ состояния дел клиента. Письмо о согласии на проведение аудита
- •Договор на проведение аудиторской проверки
- •Договор на оказание услуг по аудиту и анализу финансового состояния предприятия
- •1. Предмет договора
- •2. Содержание консультационных услуг
- •3. Порядок и сроки выполнения обязательств исполнителем
- •_______________________________________________________________
- •Тема: Внутренний аудит (Тема для умк)
- •Тема 11. Существенность и аудиторский риск
- •1. Уровень существенности ошибки и порядок его определения
- •2. Аудиторский риск, его составные элементы и порядок оценки
- •Тема 12. Планирование аудита и выборочный метод получения аудиторских доказательств
- •Планирование и программа аудита. Содержание общего плана и программы аудита
- •Планирование работы
- •Общий план аудита
- •Программа аудита
- •2. Аудиторская выборка. Виды и методы выборки
- •Тема 13. Аудиторские доказательства
- •Рассмотрение работы внутреннего аудита.
- •Использование аудитором результатов работы эксперта
- •1. Аудиторские доказательства, их виды источники и процедуры получения
- •Процедуры получения аудиторских доказательств
- •2. Рассмотрение работы внутреннего аудита
- •3. Использование аудитором результатов работы эксперта
- •4. Документирование аудита. Состав рабочей документации
- •Форма и содержание рабочих документов
- •Тема 14: Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности
- •1. Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита
- •2. Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника
- •3. Порядок подготовки аудиторского заключения, его структура и содержание. Немодифицированное и модифицированное мнение о достоверности бухгалтерской отчетности
- •Основные элементы аудиторского заключения
- •Модифицированное мнение в аудиторском заключении
- •4. События после отчетной даты
- •Тема 15: Методика проведения аудита
- •Циклический подход к проведению аудита
- •Основные положения методики аудита однородных хозяйственных операций
Тема 4. Стандарты аудита
План:
1. Понятие и назначение аудиторских стандартов. Роль и цели стандартизации в аудиторской деятельности.
2. Международные и отечественные стандарты аудита.
Понятие и назначение аудиторских стандартов. Роль и цели стандартизации в аудиторской деятельности
Для качественного и успешного проведения аудиторских проверок и услуг возникает необходимость применения единых правил (стандартов) аудита.
Правила (стандарты) аудиторской деятельности – единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации.
Стандарты определяют:
общий подход к проведению аудита;
масштаб проверки;
вопросы методологии;
основные принципы, которым должны следовать аудиторы.
Значение стандартов:
Обеспечивают высокое качество аудиторской проверки.
Содействуют внедрению в аудиторскую практику новых научных достижений.
Помогают пользователям понять процесс аудиторской проверки.
Помогают аудиторам вести переговоры с клиентами.
Заставляют аудиторов постоянно повышать свои знания и квалификацию.
Рационализируют и облегчают аудиторскую работу.
Правила (стандарты) в основном имеют единую структуру построения и содержат обычно следующие разделы:
- общие принципы стандарта (цель данного стандарта, объект стандартизации, сфера применения стандарта, взаимосвязь с другими стандартами);
- основные понятия и определения (если необходимо), используемые в стандарте;
- сущность стандарта (формулируется проблема, требующая описания, проводится ее анализ и приводятся методы решения);
- практические приложения (включает схемы, таблицы, образцы документов).
Международные и отечественные стандарты аудита
Для регулирования аудиторской деятельности широко применяются как международные, так и национальные стандарты аудиторской деятельности.
Международная федерация бухгалтеров (МФБ) (англ. International Federation of Accountants — IFAC) – международная неправительственная организация. В её состав входят 164 членов из 125 стран и юрисдикций, объединяющих свыше 2,5 миллионов бухгалтеров, занятых в общественной практике, промышленности, торговле, управлении и академической деятельности. Через советы, входящие в МФБ, организация устанавливает международные стандарты в области этики, аудита, образования и бухгалтерского учета в общественном секторе. Штаб-квартира МФБ находится в Нью-Йорке.
МФБ была основана 7 октября 1977 г. с целью координации на мировом уровне деятельности профессиональных организаций в области учета, финансовой отчетности и аудита.
Россию в МФБ представляют следующие профессиональные организации:
- некоммерческое партнерство «Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов России» — полноправный член Федерации с 2001 года;
- Российская Коллегия аудиторов (с 13.11.2008);
- Аудиторская Палата России, Audit Chamber of Russia, new.aprussia.ru (с 05.11.2010)
Основное предназначение и роль МСА в становлении аудиторской деятельности:
МСА используются при аудите финансовой отчетности, также с необходимой адаптацией и другой, сопутствующей информации;
МСА содержат основные принципы, процедуры и руководства. Эти принципы и процедуры нужно интерпретировать с учетом пояснительных материалов, которые являются руководством к их применению;
МСА применяются только к существенным аспектам проверки;
МСА не отменяют национальные стандарты. Если национальные стандарты не противоречат МСА, то это означает их автоматическое соответствие. Если же национальные стандарты противоречат МСА, то в соответствии с конституцией МФБ (Международной федерацией бухгалтеров) страны-участницы должны применять все необходимые меры по сближению с МСА и устранению противоречий. Страны члены Международной федерации бухгалтеров (МФБ) могут принимать МСА в качестве своих национальных стандартов.
Структура стандартов:
- вступление;
- задачи/цели стандарта;
- определения;
- требования;
- применение и прочий поясняющий материал.
Использование Международных стандартов аудита:
— в качестве национальных аудиторских стандартов (Кипр, Малайзия, Нигерия, Фиджи и другие страны);
— как база для разработки собственных аудиторских стандартов (Россия, Австралия, Бразилия, Голландия, Индия и др.);
— принимаются к сведению и руководству в странах, имеющих национальные стандарты, при отсутствии регулирования какого-либо аспекта собственными стандартами (США, Канада, Ирландия, Великобритания и др.);
— как основа регулирования профессиональной деятельности при проведении аудита транснациональных корпораций международными аудиторскими организациями.
В октябре 2000 г. при участии Международного центра реформ системы бухгалтерского учета вышел в свет первый официальный перевод международных стандартов аудита на русский язык. Однако попытки использовать этот перевод в качестве российского регламентирующего документа не имели успеха. Основной причиной этого стала сложность перевода текста нормативных документов с английского языка на русский язык. В 2001 г. Международная федерация бухгалтеров выпустила второе официальное издание сборника МСА и Кодекса этики профессиональных бухгалтеров на русском языке. Обновленное и дополненное издание позволяет российским аудиторам основываться в своей деятельности на первоисточнике и приносит огромную практическую пользу всем профессионалам, способствуя повышению авторитета российского аудита.
Международные и федеральные правила (стандарты)
аудиторской деятельности
|
МСА |
Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности | ||
|
№ |
Русский перевод наименования |
№ |
Наименование |
|
|
Глоссарий |
|
|
|
МСКК 1 |
Контроль качества в фирмах, которые выполняют аудит и обзор финансовой отчетности, прочие соглашения о выражении уверенности и сопутствующих услугах |
34
|
Контроль качества услуг в аудиторских организациях |
|
200 |
Общие цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с МСА |
1 |
Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности |
|
210 |
Согласование условий соглашений по аудиту |
12 |
Согласование условий проведения аудита |
|
220 |
Контроль качества аудита финансовой отчетности |
7 |
Контроль качества выполнения заданий по аудиту |
|
230 |
Аудиторская документация |
2 |
Документирование аудита |
|
240 |
Обязанности аудитора в отношении мошенничества при проведении аудита финансовой отчетности |
5/2010 (действует с 2011 г.) |
Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита |
|
250 |
Учет законодательства и нормативных актов при проведении аудита финансовой отчетности |
6/2010 (действует с 2011 г.) |
Обязанности аудитора по рассмотрению соблюдения аудируемым лицом требований нормативных правовых актов в ходе аудита |
|
260 |
Обмен информацией с лицами, наделенными руководящими полномочиями |
22 |
Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника |
|
265 |
Информирование о недостатках в системе внутреннего контроля лиц, наделенными руководящими полномочиями |
|
|
|
300 |
Планирование аудита финансовой отчетности |
3 |
Планирование аудита |
|
315 |
Определение и оценка рисков существенных искажений на основе знания субъекта и его среды
|
8 |
Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности |
|
320 |
Существенность в планировании и проведении аудита |
4 |
Существенность в аудите |
|
330 |
Действия аудитора в отношении оцененных рисков |
|
|
|
402 |
Аспекты аудита субъектов, пользующихся услугами обслуживающих организаций |
25 |
Учет особенностей аудируемого лица, финансовую (бухгалтерскую) отчетность которого подготавливает специализированная организация |
|
450 |
Оценка искажений, выявленных в ходе аудита |
|
|
|
500 |
Аудиторские доказательства |
5 |
Аудиторские доказательства |
|
501 |
Аудиторские доказательства – особое рассмотрение отдельных статей |
17 |
Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях |
|
505 |
Внешние подтверждения |
18 |
Получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников |
|
510 |
Первичные соглашения по аудиту – начальные сальдо |
19 |
Особенности первой проверки аудируемого лица |
|
520 |
Аналитические процедуры |
20 |
Аналитические процедуры |
|
530 |
Аудиторская выборка |
16 |
Аудиторская выборка |
|
540 |
Аудит расчетных оценок, включая расчетные оценки справедливой стоимости, и соответствующих раскрытий |
21 |
Особенности аудита оценочных значений |
|
550 |
Связанные стороны |
9 |
Связанные стороны |
|
560 |
Последующие события |
10 |
События после отчетной даты |
|
570 |
Непрерывность деятельности |
11 |
Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица |
|
580 |
Письменные представления |
23 |
Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица |
|
600 |
Особые аспекты – аудит финансовой отчетности группы (включая работу других аудиторов) |
28 |
Использование результатов работы другого аудитора |
|
610 |
Использование работы службы внутреннего аудита |
29 |
Рассмотрение работы внутреннего аудита |
|
620 |
Использование работы эксперта |
32 |
Использование аудитором результатов работы эксперта |
|
700 |
Формирование заключения и отчет по финансовой отчетности |
1 /2010 |
Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности |
|
701 |
Модификация заключения в отчете независимого аудитора |
2/2010 |
Модифицированное мнение в аудиторском заключении |
|
706 |
Пояснительные параграфы и другие вопросы в отчете независимого аудитора |
3/2010 |
Дополнительная информация в аудиторском заключении |
|
710 |
Сравнительная информация – сравнительные данные и сравнительная финансовая отчетность |
26 |
Сопоставимые данные в финансовой (бухгалтерской) отчетности |
|
720 |
Ответственность аудитора в отношении прочей информации в документах, содержащих аудированную финансовую отчетность |
27 |
Прочая информация в документах, содержащих проаудированную финансовую (бухгалтерскую) отчетность |
|
800 |
Особые аспекты – аудит финансовой отчетности специального назначения |
|
Заключение аудиторской организации по специальным аудиторским заданиям <***> |
|
805 |
Особые аспекты – аудит отдельной финансовой отчетности и определенных элементов, счетов или статей финансового отчета |
|
|
|
810 |
Соглашения по предоставлению отчета по обобщенной финансовой отчетности |
|
|
|
1000 |
Процедуры межбанковского подтверждения |
|
|
|
1004 |
Взаимодействие инспекторов по банковскому надзору и внешних аудиторов |
|
|
|
1005 |
Особенности аудита малых предприятий |
|
|
|
1006 |
Аудит финансовой отчетности банков |
|
|
|
1010 |
Учет экологических вопросов при аудите финансовой отчетности |
|
|
|
1012 |
Аудит производных финансовых инструментов |
|
|
|
1013 |
Электронная торговля - влияние на аудит финансовой отчетности |
|
|
|
1014 |
Заключение аудитора о соблюдении Международных стандартов финансовой отчетности |
|
|
|
2400 |
Задания по обзорным проверкам финансовой отчетности |
33 |
Обзорная проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности |
|
2410 |
Обзорная проверка промежуточной финансовой информации, проводимая независимым аудитором организации |
|
|
|
3000 |
Задания, обеспечивающие уверенность, отличные от аудита и обзорных проверок исторической финансовой информации |
24 |
Основные принципы федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, имеющих отношение к услугам, которые могут предоставляться аудиторскими организациями и аудиторами |
|
3400 |
Проверка прогнозной финансовой информации |
|
Проверка прогнозной финансовой информации <***> |
|
4400
|
Задания по выполнению согласованных процедур в отношении финансовой информации |
30 |
Выполнение согласованных процедур в отношении финансовой информации |
|
4410
|
Задания по компиляции финансовой информации |
31 |
Компиляция финансовой информации |
В декабре 2006 г. были утверждены новые редакции ряда МСА, которые введены в действие с 15 декабря 2008 г.
Таким образом, Совет по международным стандартам аудита и выражения уверенности (IAASB) завершил проект к концу 2008 года и по состоянию на 2011 год стандарты включают 36 международных стандартов аудита и 1 международный стандарт контроля качества. Среди них:
- 1 новый международный стандарт аудита по информированию о недостатках в системе внутреннего контроля;
- 16 международных стандартов аудита, которые содержат новые и пересмотренные требования (упоминаются как «Пересмотренные и предложенные в новой редакции»);
- 20 международных стандартов аудита, которые пересмотрены в соответствии с новыми положениями и предложены в новой редакции без изменения существенных аспектов (упоминаются как «Предложенные в новой редакции»).