Тема 15: Методика проведения аудита

Для достижения поставленных целей аудита бухгалтерской отчетности применяются различные подходы к организации процесса аудиторской проверки: пообъектный и циклический.

При пообъектном подходе выделяемые сегменты аудита сов­падают с объектами бухгалтерского учета. В этом случае хозяйст­венные операции тестируются с точки зрения обособленного по­лучения доказательств в отношении отдельных счетов бухгалтер­ского учета.

Аудит каждой хозяйственной операции проводится путем сбора доказательств на соответствие установленным критериям отдельных счетов бухгалтерского учета без выявления взаимо­связи между ними на этапе сбора доказательств. После заверше­ния аудита каждого счета бухгалтерского учета в целях обобщения полученных результатов необходимо провести анализ взаи­мосвязей между ними. Следующим этапом проверки является формирование мнения о бухгалтерской отчетности в целом.

Такой вариант организации аудиторской проверки нельзя признать рациональным, так как одни и те же финансово-хозяйственные операции (и соответственно одни и те же документы), являющиеся содержанием деятельности экономического субъек­та и обеспечивающие образование взаимосвязей, могут прове­ряться различными членами группы аудиторов неоднократно с точки зрения разных сегментов аудита. Следовательно, при дан­ном подходе к проверке дублируются действия сотрудников ау­диторской группы, что приводит к неоправданным дополнитель­ным затратам труда и времени. Но в то же время данный подход позволяет более детально и подробно исследовать отдельные операции или группы хозяйственных операций.

Циклический подход к проведению аудита

В целях оптимизации аудиторской проверки применяется циклический подход, в основе которого лежит выделение в каче­стве сегментов аудита взаимосвязи между объектами учета, обра­зующихся при осуществлении хозяйственных операций (циклов хозяйственных операций).

Выделение в качестве сегментов аудита циклов хозяйствен­ных операций проводится с учетом содержания финансово-хо­зяйственной деятельности клиента, применяемой системы бух­галтерского учета и системы документооборота. Поэтому, не­смотря на общий подход, сегментирование аудита при этом подходе для каждого экономического субъекта будет иметь ин­дивидуальные особенности. Взаимосвязь основных циклов хо­зяйственных операций составляет суть хозяйственной деятельно­сти клиента.

Циклы производственной деятельно­сти промышленного предприятия:

- цикл приобретения;

- цикл производства;

- цикл продаж, формирования доходов;

- цикл оплаты;

- цикл инвестирования;

- цикл использования прибыли и формирования капиталов.

Циклы хозяйственных операций фактически не имеют ни ­начала, ни конца, если не считать моментов возникновения и ликвидации (реорганизации) предприятия. При этом аудитор­ская проверка организуется таким образом, чтобы своевременно выявлять связи между циклами.

Выделение циклов хозяйственных операций позволяет при­менять в ходе аудита метод направленного тестирования, суть ко­торого определяется методом двойной записи на счетах бухгал­терского учета. Например, если тестируются кредитовые записи в цикле приобретения (кредиторская задолженность), то одно­временно тестируются дебетовые записи корреспондирующих счетов (счета внеооборотных активов, материалов, товаров и других активов). Данный метод направленного тестирования применяется в первую очередь по следующим направлениям:

• тестирование дебетовых записей на предмет завышения;

• тестирование кредитовых записей на предмет занижения.

Это означает, что аудитор проверяет расходы и активы на наличие завышения, а обязательства и доходы — на наличие за­нижения.

Таким образом, выделяя в циклах хозяйственных операций типовые корреспонденции и подвергая их направленному тести­рованию, можно оптимизировать затраты труда и времени, не­обходимые для проведения аудита. Циклический подход к про­ведению аудита позволяет рационально распределять обязанно­сти внутри аудиторской группы, избегая дублирования их действий. Недостатком данного подхода является менее глубо­кое исследование отдельных хозяйственных операций.

В практической деятельности при проведении аудиторских процедур целесообразно комбинировать пообъектный и цикли­ческий подходы к аудиту.