10. ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ

10.1 Земельный налог и его функции

Налоги – один из важнейших и постоянных источников финансового и материального обеспечения государства.

Налог – обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.18

Признаки налога:

1.Обязательность;

2.Индивидуальная безвозмездность;

3.Уплата в денежной форме.

Цель налогов – финансовое обеспечение расходов, осуществляемых государством в процессе совей деятельности.

Налоговая система строится на определенных принципах, важнейшие из которых сформулированы еще А. Смитом, а именно принцип нейтральности, справедливости и простоты расчета.

Нейтральность налоговой системы заключается в обеспечении равных налоговых стандартов для налоговых плательщиков. К сожалению, в странах с переходной экономикой этой нейтральности практически не существует. Широкая дифференциация налогов, разнообразие льгот отраслям и фирмам дискредитируют общество и подрывают экономическую стабильность.

Принцип справедливости предусматривает возможность равноценного изъятия налоговых средств у различных категорий физических и юридических лиц, не ущемляя интересов каждого плательщика и в то же время обеспечивая достаточными средствами бюджетную систему.

Принцип простоты предполагает построение налоговой системы с использованием набора функциональных инструментов определения облагаемого дохода, налоговой ставки и величины налога, понятных налогосборщикам и налогоплательщикам.

Спомощью налогов государство решает экономические, политические, социальные и другие общественные проблемы. Реализация практического назначения налогов осуществляется посредством функций налогообложения.19

Функции показывают, каким путем реализуется общественное назначение налогов как инструмента распределения и перераспределения государственных доходов.20

Функции налогов:

1. Фискальная (распределительная) – посредством этой функции реализуется основное общественное назначение налогов – формирование финансовых ресурсов государства, необходимых для осуществления им возложенных на него обществом функций.

53

2.Регулирующая функция призвана решать посредством налоговых механизмов те или иные задачи налоговой политики государства, а также предполагает влияние системы налогообложения на экономические процессы и тенденции, происходящие в обществе.

3.Социальная функция затрагивает проблемы справедливого налогообложения и реализуется посредством:

использования прогрессивной шкалы налогообложения;

применения налоговых скидок (например, с доходов граждан, направляемых на приобретение или строительство нового жилья);

введения акцизов на предметы роскоши (например, акциз на ювелирные изделия);

введения в структуру налоговой системы ряда отчислений,

направляемых во внебюджетные гос. социальные фонды и т.п. Социальная функция обеспечивает решение социальных задач, находящихся за пределами рыночного саморегулирования, посредством перераспределения национального дохода с целью поддержания социального баланса в обществе.21

10.2 Показатели рациональной налоговой системы

Известный экономист Джозеф Стиглиц 22 выделяет пять основных характеристик, которым должна соответствовать налоговая система государства,

икоторые вполне применимы для налоговой системы Беларуси:

1.экономическая эффективность – это отсутствие противоречий с эффективным распределением ресурсов;

2.справедливость – справедливый дифференцированный подход к различным индивидуумам;

3.административная простота;

4.гибкость в изменяющихся экономических условиях – способность быстро реагировать на изменившиеся экономические и социальные условия;

5.политическая ответственность.

Налогообложение земли и иного недвижимого имущества имеет существенные преимущества по сравнению с налогообложением других доходов юридических и физических лиц, позволяющие эффективно использовать земельный налог в качестве источника формирования бюджетов различных уровней.23

Во-первых, земля по самой своей природе является таким объектом обложения, который практически невозможно утаить (при наличии соответствующей системы учета и регистрации, позволяющей идентифицировать земельные участки, иные объекты недвижимости и их владельцев).

Во-вторых, в отличие от налогов, базой которых являются доходы от хозяйственной деятельности, налоговые поступления от сбора земельного налога в гораздо меньшей степени зависят от экономической конъюнктуры

54

В Беларуси земельный налог не играет значительной роли, слабо влияет на характер использования земель, не побуждает к применению наиболее эффективных методов землепользования.

10.3 Земельный налог в Республике Беларусь

В Беларуси плательщиками земельного налога признаются юридические и физические лица, которым земельные участки предоставлены в:

1.Пожизненно наследуемое владение

2.Постоянное или временное пользование

3.Частную собственность

Объектом налогообложения является земельный участок.

В расчет налога принимаются не все, а только отдельные виды земель. Выделяют две группы льготного налогообложения:

1.Освобождение субъекта налога по виду хозяйственной деятельности либо социальному статусу.

2.Освобождение земельного участка с учетом их целевого использования. Налоговая база рассчитывается на 1 января календарного года, за который

производится исчисление налога, и определяется по видам плательщиков в зависимости от целевого назначения земли.

Так, налоговая база по сельскохозяйственным землям сельскохозяйственного назначения при наличии кадастровой оценки определяется по площади и баллу кадастровой оценки.

Аналогично рассчитывается налоговая база и для других земельных участков, перечень которых приведен в статье 195 Налогового Кодекса. Среди них – сельскохозяйственные земли сельскохозяйственного назначения, не имеющие кадастровой оценки; земельные участки, входящие в состав водного фонда и предоставляемые для использования в сельскохозяйственных целях, и др.

Налоговая база по всем остальных земельных участкам определяется в размере кадастровой стоимости земельного участка.

Ставки земельного налога отличаются многообразием. Они установлены в фиксированной сумме (рублях) и относительных величинах (процентах), дифференцированы с учетом множества факторов: качества земли, ее место расположения и функционального использования.

Земельный налог исчисляется по формуле:

Зн = Пл × Ст, где

Зн – сумма земельного налога в рублях; Пл – площадь земельного участка в гектарах; Ст – ставка налога в рублях

Законодательство предусматривает увеличение ставок на коэффициент 10 в случаи, когда земельный налог используется в качестве финансовой санкции за самовольно занятые участки, используемые по нецелевому назначению и в других случаях.

55

Ставки налога в случае незавершенного строительства увеличиваются вдвое.

Законодательством Местным Советам депутатов установлено право увеличивать либо уменьшать земельный налог, но не более чем в 2,5 раза.

Физическими лицами налоговые декларации (расчеты) по земельному налогу представляются в налоговые органы не позднее 20 февраля текущего года. Уплата производится в течении налогового периода ежеквартально равными частями, не позднее 22-го числа второго месяца каждого квартала, а за земли сельскохозяйственного назначения - не позднее 15 апреля, 15 июля, 15 октября, 15 ноября – в размере одной четвертой годовой суммы земельного налога.

10.4 Земельный налог за рубежом Германское законодательство о земельном налоге содержит большое

количество налоговых льгот, рассредоточенных по различным, в том числе и не налоговым, законам. Например, в соответствии с первым и вторым законами о жилищном строительстве на 10 лет освобождается от налогообложения земля под жилыми новостройками. Специальных льгот по уплате земельного налога сельскохозяйственными производителями в германском законодательстве сравнительно немного. Так, частные землевладения сельскохозяйственного и лесного профиля могут быть освобождены от уплаты земельного налога при уменьшении совокупного дохода более чем на 20% и должны освобождаться от налогообложения, если «взимание земельного налога при сложившейся на предприятии экономической ситуации повлечет прекращение его производственной деятельности.24

Во Франции земельный налог является традиционным источником дохода значительной части местного бюджета. Общий кодекс налогов Франции предусматривает ежегодный пересмотр ставок земельного налога, размер которых ставится в зависимость как от качества самой земли, так и от принадлежности к тем или иным территориальным коллективам.

В соответствии с решением правительства, принятым еще в 1908 г. и имеющим силу закона, земельные участки классифицируются на 13 групп (например, группа 5 – леса и лесонасаждения; группа 6 – ланды (песчаные равнины) и болотистые местности; группа 7 – каменоломни и песчаные карьеры; группа 8 – озера, пруды, солончаки; и т. д.).

Общий кодекс налогов Франции предусматривает два вида льгот по земельному налогообложению – постоянные и временные.

К объектам, освобождаемым от уплаты земельного налога на постоянной основе, относятся национальные магистрали, дороги регионального и местного значения, площади, занятые под рынки и торговые ярмарки, а также объекты государственной и муниципальной собственности (кладбища, фортификационные укрепления и т. д.); к этому виду исключений отнесены и земельные участки, на которых построенные сооружения являются, в свою очередь, предметом обложения налогом на имущество.

56