- •Л.Н. Лыкова Налоги и налогообложение в России
- •Предисловие
- •Раздел I. Основные определения и понятия
- •Глава 1. Понятие и сущность налога
- •Глава 2. Виды налогов и их характеристика
- •Глава 3. Основные элементы Закона о налоге
- •3.1. Понятие обязательных и факультативных элементов Закона о налоге
- •3.2. Субъект налогообложения и носитель налога
- •3.3. Предмет и объект налогообложения
- •3.4. Налоговая база, источник налога и налоговый период
- •3.5. Налоговые ставки и методы налогообложения
- •3.6. Налоговые льготы
- •3.7. Способ уплаты налога
- •Вопросы для повторения
- •Раздел II. Основные вехи истории налогообложения в России
- •Глава 4. Налоговая история до начала XX в.
- •Глава 5. Налоговые механизмы в конце XIX — начале XX в.
- •Глава 6. Использование налоговых механизмов до налоговой реформы 30-х годов XX в.
- •Структура налоговых поступлений в государственный бюджет в 1925-1926 гг., млн руб. (% к итогу)
- •Глава 7. Налоговые механизмы накануне рыночных реформ
- •Вопросы для повторения
- •Раздел III. Современная налоговая система России
- •Глава 8. Общая характеристика российской налоговой системы
- •Вопросы для повторения
- •Глава 9. Налог на прибыль предприятий и организаций
- •9.1. Основные этапы расчета налога на прибыль предприятий и организаций
- •9.2. Специфика обложения налогом на прибыль малых предприятий
- •9.3. Порядок уплаты налога на прибыль филиалами предприятий
- •9.4. Зачет налога на прибыль, уплаченного за рубежом
- •9.5. Некоторые особенности налогообложения доходов по государственным ценным бумагам
- •Вопросы для повторения
- •Глава 10. Налог на добавленную стоимость
- •Вопросы для повторения
- •Глава 11. Акцизы
- •11.1. Акцизы на товары
- •11.2. Акцизы на отдельные виды минерального сырья
- •Ставки акцизов на минеральное сырье:
- •11.3. Акцизы на импортируемые товары
- •Вопросы для повторения
- •Глава 12. Налог на доходы физических лиц
- •12.1. Этап первый — определение налогоплательщика
- •12.2. Этап второй — определение видов доходов, включаемых в облагаемый доход
- •12.3. Этап третий — установленные законодательством вычеты
- •12.4. Этап четвертый — расчет налога по основной ставке
- •12.5. Обложение доходов не по основной налоговой ставке
- •Вопросы для повторения
- •Глава 13. Таможенные пошлины и таможенные сборы
- •13.1. Таможенная пошлина
- •13.2. Таможенные сборы
- •Вопросы для повторения
- •Глава 14. Налоги и платежи, связанные с эксплуатацией природных ресурсов
- •14.1. Платежи за пользование недрами
- •14.2. Отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы
- •14.3. Платежи за пользование лесным фондом
- •14.4. Водный налог
- •14.5. Экологические платежи (экологический налог)
- •Вопросы для повторения
- •Глава 15. Прочие федеральные налоги
- •15.1. Налоги, служащие источниками образования дорожных фондов
- •15.1.1. Налог на пользователей автодорог
- •15.1.2. Налог с владельцев транспортных средств
- •15.2. Единый социальный налог
- •15.3. Налог на наследование или дарение
- •15.4. Налог на игорный бизнес
- •15.5. Налог на операции с ценными бумагами
- •15.6. Государственная пошлина
- •Вопросы для повторения
- •Глава 16. Региональные и местные налоги в Российской Федерации
- •16.1. Налог на имущество предприятий
- •16.2. Налог с продаж
- •16.3. Земельный налог
- •16.4. Налог на рекламу
- •16.5. Налог на имущество физических лиц
- •Вопросы для повторения
- •Глава 17. Некоторые особенности налогообложения в разных сферах деятельности
- •17.1. Налоговое регулирование иностранных инвестиций в России
- •1998 Г. 1999 г. 2000 г.
- •17.2. Налогообложение малого предпринимательства в России
- •17.2.1. Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности
- •17.2.2. Налог на вмененный доход
- •17.3. Некоторые особенности налогообложения некоммерческих организаций в России
- •Вопросы для повторения
- •Глава 18. Налоговый контроль в Российской Федерации
- •Вопросы для повторения
- •Раздел IV. Российская и канадская налоговые системы: некоторые общие черты и различия
- •Глава 19. Общая характеристика налоговых систем двух стран
- •Глава 20. Особенности исчисления отдельных налогов в Канаде
- •20.1. Индивидуальный подоходный налог
- •20.2. Налог на товары и услуги
- •20.3. Налог на прибыль корпораций
- •1987Г. 1992 г. 1994г.
- •20.4. Акцизы
- •Глава 21. Некоторые налоги канадских провинций
- •21.1. Индивидуальные подоходные налоги
- •1972Г. 1990г. 1994г.
- •21.2. Налоги с продаж
- •21.3. Налоги на прибыль корпораций в провинциях
- •21.4. Некоторые другие налоги в провинциях
- •Рекомендательный библиографический список
- •Программа курса
- •Раздел II. Основные вехи истории налогообложения
- •Глава 10. Налог на добавленную стоимость …………………. 98
- •Глава 11. Акцизы ………………………………………………… 115
- •Глава 12. Налог на доходы физических лиц ………………….. 130
- •Глава 13. Таможенные пошлины и таможенные сборы ……… 155
- •Глава 14. Налоги и платежи, связанные с эксплуатацией
- •Глава 15. Прочие федеральные налоги ………………………….. 188
- •Глава 16. Региональные и местные налоги
- •Глава 17. Некоторые особенности налогообложения
- •Глава 18. Налоговый контроль в Российской Федерации ……….. 272
20.3. Налог на прибыль корпораций
Роль налога на прибыль корпораций в формировании доходной части федерального бюджета Канады относительно невелика — около 7%. Это существенно меньше доли индивидуального подоходного налога, за счет которого формируется более половины налоговых доходов федерального бюджета.
Налог на прибыль корпораций, как и налог на индивидуальные доходы (индивидуальный подоходный налог) в Канаде вводится в действие и регулируется в соответствии с Законом о подоходном налоге. Отметим, что под обложение данным налогом подпадают только доходы корпораций, а прибыль, полученная некорпоративным бизнесом (частными предприятиями, не имеющими статуса корпорации), подлежит налогообложению в соответствии с законодательством об индивидуальном подоходном налоге. К разряду предприятий некорпоративного бизнеса относятся такие структуры, как партнерства и частные владения (частные предприятия), индивидуальная деятельность по оказанию профессиональных услуг (медицинская и адвокатская практика, аудиторские и другие виды услуг), фермерство, рыболовство и т. д.
Из всех провинций Канады только три — Квебек, Онтарио и Альберта (последняя до 1995 г.) самостоятельно администрировали этот налог. Эти провинции самостоятельно не только устанавливали ставки налога на прибыль корпораций, но и регулировали порядок исчисления облагаемой базы по этому налогу (т. е. базы по налогам в этих провинциях не были идентичны базе по федеральному налогу на прибыль), а также собирали этот налог, не прибегая к услугам федеральной службы сбора налогов.
Важным элементом корпорационного налога на прибыль является сочетание резидентского и территориального подходов к налогоплательщику. Все корпорации обязаны уплачивать налоги на прибыль провинций, где они имеют постоянное представительство. Если корпорация имеет постоянное представительство более чем в одной провинции, ее налогооблагаемый доход распределяется для целей налогообложения провинциальными налогами между этими провинциями на основании специальной формулы.
В рамках федерального налогообложения прибылей корпораций в настоящее время применяются три основные налоговые ставки. Ставки федерального налога на прибыль корпораций дифференцированы в зависимости от масштабов предприятия и типа осуществляемой деятельности. Фактически действуют:
• базовая ставка налога на прибыль;
• ставка налога для малых предприятий;
• ставка налога для обрабатывающих предприятий.
На протяжении последних 20 лет эти ставки периодически изменялись.
Ставки федерального налога на прибыль корпораций, %:
1987Г. 1992 г. 1994г.
Базовая (общая) …………………. 36 28 28
Производства
и переработки ……………………. 30 23 21
Малого бизнеса …………………... 15 12 12
Производства
и переработки малым
бизнесом ………………………….. 10 12 12
Применение пониженной ставки для предприятий, занимающихся производством и переработкой, или к части прибыли (доходов) корпораций, полученных от этих видов деятельности, обычно называется скидкой для обрабатывающих предприятий (manufacturing and processing tax credit). На эту скидку с базовой налоговой ставки могут претендовать корпорации, получающие более 10% своих валовых доходов от активного бизнеса в Канаде путем продажи или сдачи в аренду товаров, произведенных или переработанных в Канаде. К видам деятельности, по которым может предоставляться данная льгота, наряду с собственно производственными видами деятельности и переработкой относятся также инженерное обслуживание, складирование сырья, сборочные процессы (оборудования, техники), контроль качества производимой продукции, ремонт производственных мощностей, научные исследования и ряд других видов деятельности.
Второй существенной скидкой с базовой налоговой ставки является скидка для малого бизнеса (small business deduction), которая существует в форме пониженной налоговой ставки на первые 200 тыс. долл. доходов от активной экономической деятельности корпорации. Эта льгота действует независимо общего объема полученного дохода, если корпорация удовлетворяет ряду требований.
Не вдаваясь в детали описания процесса формирования облагаемой прибыли и льгот, которые могут использовать корпорации, отметим лишь два обстоятельства, существенно отличающие модель налогообложения прибыли в Канаде от отечественного варианта. Первое связано с детальной проработкой вопросов налоговой амортизации и возможности использования разных схем ускоренной амортизации как налоговой, а не только как бухгалтерской амортизации. Второе — широкий круг льгот, представляемых корпорации в виде налоговых кредитов (это касается как форм инвестиционного налогового кредита, так и разных льгот для добывающих предприятий и ведущих разработку полезных ископаемых).