Вопросы для повторения

1. Что такое налоговая система государства?

2. Что такое налоговые полномочия?

3. Каковы основные критерии уровня государственной власти для

введения того или иного налога?

3. Соответствует ли распределение налоговых полномочий в российской

налоговой системе этим критериям?

3. Каковы основные способы реализации налоговых полномочий и

взаимодействия Федерации и субъектов Федерации в налоговой сфере?

3. Какие основные группы нормативных актов регулируют в России

процедуры налогообложения?

3. Какие налоги доминируют в формировании доходов российской

бюджетной системы?

Глава 9. Налог на прибыль предприятий и организаций

Налог на прибыль впервые был введен в отечественную налоговую систему после длительного существования разных неналоговых моделей распределения доходов юридических лиц только в 1991 г. Его действие регулировалось Законом СССР «О налогах с предприятий, объединений и организаций», принятым в июне 1990 г.

С 1992 г. в порядок налогообложения прибыли юридических лиц были внесены столь существенные изменения, что они позволяют говорить об ином налоге на прибыль, хотя некоторые элементы преемственности все-таки можно найти. В настоящее время налог на прибыль регулируется Законом РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» с учетом множества изменений и дополнений, а также положениями первой части Налогового кодекса РФ. Инструкция от 15.06.00 № 62 «О порядке исчисления и уплаты в бюджета налога на прибыль предприятий и организаций» учитывает как положения указанного Закона, так и требования общей части Налогового кодекса РФ. Таким образом, именно эти нормативные акты регулируют в 2001 г. налогообложение прибыли предприятий до принятия и введения соответствующей главы второй части Налогового кодекса РФ, после чего налог, вероятно, станет называться налогом на прибыль (доход) организаций.

Налог на прибыль предприятий и организаций — один из основных федеральных налогов. На его поступления приходится вторая (после НДС) по величине сумма доходов консолидированного бюджета России. Так, по итогам 1999 г. доля налога на прибыль в доходах консолидированного бюджета России составляла 18,4%, а по итогам первого полугодия 2000 г. она возросла до 19,9%.

Спецификой налога на прибыль предприятий является фактически совместная юрисдикция Российской Федерации и ее субъектов в части установления налоговых ставок и налоговых льгот по данному налогу. Так, федеральное законодательство устанавливает перечень налогоплательщиков, определяет объект налогообложения и порядок формирования налоговой базы, устанавливает ставку налога на прибыль, в соответствии с которой суммы этого налога зачисляются в доход федерального бюджета. Федеральное законодательство (закон о федеральном бюджете на соответствующий год) устанавливает и предельную величину налоговой ставки, которая может быть установлена субъектами Федерации.

В свою очередь субъекты Федерации, во-первых, имеют право устанавливать ставку налога на прибыль, в соответствии с которой этот налог зачисляется в доход бюджета субъекта Федерации. Во-вторых, им предоставлено право устанавливать дополнительные налоговые льготы, которые применяются при расчете налога на прибыль, поступающего в доход бюджета субъекта Федерации.

Кроме того, с 2001 г. органам власти местного самоуправления предоставлено право устанавливать собственную ставку налога на прибыль (в пределах 5%), в соответствии с которой налог на прибыль подлежит зачислению в доход бюджета муниципального образования.

Таким образом, в формировании режима исчисления налога на прибыль предприятий и организаций сегодня фактически принимают участие власти всех трех составляющих бюджетной системы — Федеральная, субфедеральная и местная, что отнюдь не упрощает процедуру налогообложения этим налогом.

Рассмотрим основные элементы налога на прибыль более подробно.

Налогоплательщиками налога на прибыль (доходы) предприятий являются:

• во-первых, предприятия и организации — юридические лица в

соответствии с законодательством РФ, т. е. налоговые резиденты в

соответствии с тестом инкорпорации (те предприятия и организации,

которые зарегистрированы в стране). В эту категорию попадают все

предприятия (в том числе с иностранным участием и полностью

иностранные, зарегистрированные по законодательству России);

• во-вторых, коммерческие банки и другие кредитные организации,

получившие лицензию ЦБ РФ. В эту же категорию налогоплательщиков

входят и филиалы иностранных банков — нерезидентов, получившие

лицензию ЦБ РФ на проведение банковских операций в России. Банк

внешней торговли также является плательщиком налога на прибыль

предприятий. Даже ЦБ РФ и его учреждения являются

налогоплательщиками в части прибыли от деятельности, не связанной с

регулированием денежного обращения;

• в-третьих, страховые организации, т. е. те юридические лица, которые

обладают лицензией на осуществление страховой деятельности на

территории РФ.

Одна из существенных модификаций, внесенных первой частью Налогового кодекса РФ в порядок расчетов по большинству российских налогов и, в частности, по налогу на прибыль, — исключение из числа налогоплательщиков филиалов юридических лиц. Исключение сделано только для филиалов иностранных коммерческих банков, головные организации которых не являются налогоплательщиками по российскому законодательству.

Таким образом, в соответствии с Налоговым кодексом РФ налогоплательщиком является сама организация, а филиалы могут выполнять отдельные функции этой организации и являться ее представителями по взаимодействию, в частности, с региональным и местным бюджетами. В соответствии с данным положением налог на прибыль исчисляет организация и информирует свои филиалы о его сумме, которую необходимо уплатить в региональный и местный бюджеты.

Не являются плательщиками налога на прибыль:

• предприятия любых организационно-правовых форм — по прибыли,

полученной от реализации произведенной ими сельскохозяйственной

продукции, а также произведенной и переработанной на данных

предприятиях сельскохозяйственной продукции, за исключением

сельскохозяйственных предприятий индустриального типа. Перечень

таких предприятий устанавливается законодательными органами

субъектов РФ;

• ЦБ РФ и его учреждения — по прибыли, полученной от деятельности,

связанной с регулированием денежного обращения;

• организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения,

учета и отчетности;

• организации — по прибыли, полученной от предпринимательской

деятельности в области игорного бизнеса. Эта категория организаций

является плательщиком налога на игорный бизнес¹⁷;

• предприятия, переведенные в соответствии с законодательными актами

субъектов РФ на уплату единого налога на вмененный доход¹⁸.

Объектом налогообложения является валовая прибыль организации, которая для целей налогообложения уменьшается или увеличивается на некоторые позиции.

Позиции, на которые в соответствии с законодательством необходимо откорректировать величину валовой прибыли для целей налогообложения, рассмотрим более подробно.