- •Л.Н. Лыкова Налоги и налогообложение в России
- •Предисловие
- •Раздел I. Основные определения и понятия
- •Глава 1. Понятие и сущность налога
- •Глава 2. Виды налогов и их характеристика
- •Глава 3. Основные элементы Закона о налоге
- •3.1. Понятие обязательных и факультативных элементов Закона о налоге
- •3.2. Субъект налогообложения и носитель налога
- •3.3. Предмет и объект налогообложения
- •3.4. Налоговая база, источник налога и налоговый период
- •3.5. Налоговые ставки и методы налогообложения
- •3.6. Налоговые льготы
- •3.7. Способ уплаты налога
- •Вопросы для повторения
- •Раздел II. Основные вехи истории налогообложения в России
- •Глава 4. Налоговая история до начала XX в.
- •Глава 5. Налоговые механизмы в конце XIX — начале XX в.
- •Глава 6. Использование налоговых механизмов до налоговой реформы 30-х годов XX в.
- •Структура налоговых поступлений в государственный бюджет в 1925-1926 гг., млн руб. (% к итогу)
- •Глава 7. Налоговые механизмы накануне рыночных реформ
- •Вопросы для повторения
- •Раздел III. Современная налоговая система России
- •Глава 8. Общая характеристика российской налоговой системы
- •Вопросы для повторения
- •Глава 9. Налог на прибыль предприятий и организаций
- •9.1. Основные этапы расчета налога на прибыль предприятий и организаций
- •9.2. Специфика обложения налогом на прибыль малых предприятий
- •9.3. Порядок уплаты налога на прибыль филиалами предприятий
- •9.4. Зачет налога на прибыль, уплаченного за рубежом
- •9.5. Некоторые особенности налогообложения доходов по государственным ценным бумагам
- •Вопросы для повторения
- •Глава 10. Налог на добавленную стоимость
- •Вопросы для повторения
- •Глава 11. Акцизы
- •11.1. Акцизы на товары
- •11.2. Акцизы на отдельные виды минерального сырья
- •Ставки акцизов на минеральное сырье:
- •11.3. Акцизы на импортируемые товары
- •Вопросы для повторения
- •Глава 12. Налог на доходы физических лиц
- •12.1. Этап первый — определение налогоплательщика
- •12.2. Этап второй — определение видов доходов, включаемых в облагаемый доход
- •12.3. Этап третий — установленные законодательством вычеты
- •12.4. Этап четвертый — расчет налога по основной ставке
- •12.5. Обложение доходов не по основной налоговой ставке
- •Вопросы для повторения
- •Глава 13. Таможенные пошлины и таможенные сборы
- •13.1. Таможенная пошлина
- •13.2. Таможенные сборы
- •Вопросы для повторения
- •Глава 14. Налоги и платежи, связанные с эксплуатацией природных ресурсов
- •14.1. Платежи за пользование недрами
- •14.2. Отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы
- •14.3. Платежи за пользование лесным фондом
- •14.4. Водный налог
- •14.5. Экологические платежи (экологический налог)
- •Вопросы для повторения
- •Глава 15. Прочие федеральные налоги
- •15.1. Налоги, служащие источниками образования дорожных фондов
- •15.1.1. Налог на пользователей автодорог
- •15.1.2. Налог с владельцев транспортных средств
- •15.2. Единый социальный налог
- •15.3. Налог на наследование или дарение
- •15.4. Налог на игорный бизнес
- •15.5. Налог на операции с ценными бумагами
- •15.6. Государственная пошлина
- •Вопросы для повторения
- •Глава 16. Региональные и местные налоги в Российской Федерации
- •16.1. Налог на имущество предприятий
- •16.2. Налог с продаж
- •16.3. Земельный налог
- •16.4. Налог на рекламу
- •16.5. Налог на имущество физических лиц
- •Вопросы для повторения
- •Глава 17. Некоторые особенности налогообложения в разных сферах деятельности
- •17.1. Налоговое регулирование иностранных инвестиций в России
- •1998 Г. 1999 г. 2000 г.
- •17.2. Налогообложение малого предпринимательства в России
- •17.2.1. Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности
- •17.2.2. Налог на вмененный доход
- •17.3. Некоторые особенности налогообложения некоммерческих организаций в России
- •Вопросы для повторения
- •Глава 18. Налоговый контроль в Российской Федерации
- •Вопросы для повторения
- •Раздел IV. Российская и канадская налоговые системы: некоторые общие черты и различия
- •Глава 19. Общая характеристика налоговых систем двух стран
- •Глава 20. Особенности исчисления отдельных налогов в Канаде
- •20.1. Индивидуальный подоходный налог
- •20.2. Налог на товары и услуги
- •20.3. Налог на прибыль корпораций
- •1987Г. 1992 г. 1994г.
- •20.4. Акцизы
- •Глава 21. Некоторые налоги канадских провинций
- •21.1. Индивидуальные подоходные налоги
- •1972Г. 1990г. 1994г.
- •21.2. Налоги с продаж
- •21.3. Налоги на прибыль корпораций в провинциях
- •21.4. Некоторые другие налоги в провинциях
- •Рекомендательный библиографический список
- •Программа курса
- •Раздел II. Основные вехи истории налогообложения
- •Глава 10. Налог на добавленную стоимость …………………. 98
- •Глава 11. Акцизы ………………………………………………… 115
- •Глава 12. Налог на доходы физических лиц ………………….. 130
- •Глава 13. Таможенные пошлины и таможенные сборы ……… 155
- •Глава 14. Налоги и платежи, связанные с эксплуатацией
- •Глава 15. Прочие федеральные налоги ………………………….. 188
- •Глава 16. Региональные и местные налоги
- •Глава 17. Некоторые особенности налогообложения
- •Глава 18. Налоговый контроль в Российской Федерации ……….. 272
16.4. Налог на рекламу
Этот налог, один из местных, был введен в действие на основании Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» еще в 1992 г. Налоговый кодекс РФ, так же как и этот Закон, относит налог на рекламу к числу местных.
Под рекламой в целях применения этого налога понимается любая форма публичного представления товаров, работ, услуг через средства, распространяющие информацию:
• печать (газеты, журналы, каталоги, прейскуранты, справочники,
отправления прямой печатной рекламы и другой печатной продукции);
• эфирное, спутниковое и кабельное телевидение, радиовещание;
• иллюстративно-изобразительные средства (щиты, вывески, афиши,
календари, плакаты и др.);
• аудио- и видеозапись и др.
К рекламным услугам не относятся изготовление и распространение:
• информационных вывесок о режиме работы и правилах обслуживания
потребителей, размещаемых в помещениях, используемых для
реализации товаров, включая витрины;
• объявлений и извещений об изменении местонахождения организаций,
номеров телефонов, телефаксов, телетайпов;
• объявлений органов государственной власти и управления, содержащих
информацию, связанную с выполнением возложенных на них функций;
• предупреждающих табличек, содержащих сведения об ограничении
производства работ, передвижений и т. д. в связи с особенностями
данной территории или участка;
• прочих информационных сведений и объявлений, не носящих характер
рекламы.
Плательщиками налога на рекламу являются рекламодатели — любые юридические или физические лица, от имени которых осуществляется реклама. Налог на рекламу уплачивают как предприятия и организации, включая иностранных юридических лиц, так и физические лица, зарегистрированные в установленном порядке в качестве индивидуальных предпринимателей.
Объектом налогообложения этим налогом является стоимость работ и услуг по изготовлению и распространению рекламы собственной продукции (работ, услуг).
Расходы на рекламу включают следующие категории и виды расходов на:
• разработку и издание рекламных изделий (каталогов, брошюр,
проспектов и т. п.), разработку и изготовление эскизов этикеток,
образцов оригинальных и фирменных пакетов, упаковки, приобретение
и изготовление сувениров и т. д.;
• рекламные мероприятия через средства массовой информации
(объявления в печати, по радио и телевидению);
• световую и иную наружную рекламу;
• приобретение, изготовление, копирование, дублирование и
демонстрацию рекламных кино-, видео- и диафильмов и др.;
• хранение и экспедирование рекламных материалов;
• оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов, уценку
товаров, полностью или частично потерявших свое первоначальное
качество при экспонировании в витринах;
• иные рекламные мероприятия, связанные с предпринимательской
деятельностью.
Не облагаются налогом услуги по рекламе, не преследующей коммерческие цели, включая рекламу благотворительных мероприятий.
Ставка налога определяется органом местного самоуправления не выше 5%. Это предельная величина, установленная федеральным законодательством.
Налог на рекламу исчисляется по стоимости рекламных работ (услуг) без НДС.
Если рекламная продукция заказывается в другой организации, то облагаемая база определяется как сумма, оплаченная в соответствии с договором без НДС.
Пример 62. Допустим, что предприятие заказывает издание календаря с
рекламной символикой. Стоимость работ в соответствии с договором составит
60 тыс. руб., в том числе НДС 10 тыс. руб. Сумма налога на рекламу в этом
случае равна (60 тыс. - 10 тыс.) • 0,05 = 2,5 тыс. руб. Таким образом,
изготовление календарей с рекламной символикой обойдется рекламодателю
в 62,5 тыс. руб., из которых 2,5 тыс. руб. составит налог на рекламу.
Если рекламодатель производит рекламные работы самостоятельно (изготавливает собственными силами иллюстративно-изобразительные и другие средства распространения рекламы и т. д.), то стоимость таких работ определяется на основе фактически произведенных прямых материальных затрат (затрат на заработную плату с начислениями, амортизационных отчислений по оборудованию непосредственно, используемому при производстве рекламной продукции, и др.) и косвенных (общепроизводственных и общехозяйственных) расходов.
Пример 63. Предположим, что предприятием самостоятельно были
оформлены и изготовлены рекламные щиты. Стоимость рекламных работ
сложилась из следующих составляющих:
стоимость материалов, использованных в производстве, 50
тыс. руб.;
— сумма заработной платы с начислениями 16,62 тыс. руб.;
амортизационные отчисления в части работ по изготовлению рекламных
щитов 5,1 тыс. руб.;
общехозяйственные расходы в части, приходящейся на эту категорию
работ, 1,4 тыс. руб.
Таким образом, вся сумма расходов предприятия при производстве
рекламной продукции собственными силами составила 73,12 тыс. руб. В этом
случае сумма налога: 73 120 • 0,05 =3 656 руб.
Рекламодатель ежеквартально представляет налоговым органам по месту своего нахождения расчет сумм налога, подлежащего перечислению в местный бюджет.
Физические лица представляют налоговым органам расчет налога на рекламу за отчетный год одновременно с подачей декларации о фактически полученных доходах от предпринимательской деятельности.
Стоимость рекламных услуг, оплаченных в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на момент совершения хозяйственной операции.
Налог на рекламу относится налогоплательщиком на финансовый результат, т. е. подлежит вычету до формирования налогооблагаемой прибыли.