Вопросы для повторения
1. Какие виды таможенных пошлин вы знаете?
2. Какие виды пошлин преобладают в российской налоговой системе?
3. Как определяется таможенная стоимость товара?
4. Для чего нужно знать страну происхождения товара?
5. Что такое комбинированные ставки таможенных пошлин?
6. Что такое таможенный сбор за таможенное оформление?
Глава 14. Налоги и платежи, связанные с эксплуатацией природных ресурсов
Система действующих в Российской Федерации налогов и платежей, связанных с эксплуатацией природных ресурсов, несколько отличается от предусматриваемой Налоговым кодексом РФ (табл. 8). Введение второй части Кодекса в полном объеме приведет к упорядочению действующей в настоящее время системы платежей, сегодня регулируемых очень большим числом нормативных актов различной юридической силы.
Роль всех приведенных ниже платежей за пользование природными ресурсами в доходах бюджетной системы России относительно невелика. В 1999 г. на их долю приходилось 5,7% всей суммы доходов консолидированного бюджета, а по итогам первого полугодия 2000 г. – 6,2%. Строго говоря, к платежам, связанным с эксплуатацией природных ресурсов, необходимо также Таблица 8
Налоги и платежи,
связанные с природными ресурсами
|
Налоги и платежи, действовавшие в 2000 г.
|
Согласно Налоговому кодексу РФ (после введения второй части)
|
|
Платежи за пользование недрами
Отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы
Плата за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами
Платежи за пользование лесным фондом
Платежи за пользование водными объектами
Плата за нормативные и сверхнормативные выбросы и сбросы вредных веществ, размещение отходов
Земельный налог
Платежи за пользование континентальным шельфом
Прочие платежи за пользование природными ресурсами
|
Налог на пользование недрами
Налог на воспроизводство минерально- сырьевой базы
Сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами
Лесной налог
Водный налог
Экологический налог
Земельный налог31
|
относить и акцизы на нефть и природный газ, которые были рассмотрены нами ранее, а также планируемый к введению налог на дополнительный доход от добычи углеводородов. Этот налог указан в ст. 13 первой части Налогового кодекса РФ, однако соответствующая глава второй части Кодекса, которая должна регламентировать порядок исчисления и уплаты данного налога, пока не принята, поэтому данный налог пока не действует.
Ниже приведены объем и структура платежей за природные ресурсы в консолидированном бюджете РФ в 1999 г. и первом полугодии 2000 г., млрд руб./ % к итогу:
Как видно из приведенных данных, по объемам поступлений в бюджетную систему наиболее значительными из платежей за пользование природными ресурсами являются платежи за пользование недрами, отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы и земельный налог. На долю этих трех категорий платежей приходилось в 1999 г. более 94% всех ресурсных платежей.
В ряде стран с рыночной экономикой, для которых доходы; связанные с эксплуатацией природных ресурсов, играют значительную роль в доходах бюджетной системы, для обозначения части этих доходов обычно используется термин «роялти», в широком смысле означающий компенсацию, выплачиваемую владельцу прав на использование собственности: патента, материалов, защищенных авторским правом, или природных ресурсов. Использование термина «роялти» в отношении части доходов, извлекаемых государством от эксплуатации природных ресурсов, связано с наличием в этих странах юридически земель двух типов и, соответственно, с двумя типами юридического статуса природных ресурсов.
Полезные ископаемые могут разрабатываться на землях, находящихся в собственности государства, — федерации или ее субъектов (штатов, провинций). В отношении компаний, которые разрабатывают полезные ископаемые на этих землях, применяется режим не налогообложения, а изъятия или получения роялти, компенсации собственнику (государству) его прав на использование ресурсов.
Второй категорией земель (с точки зрения их юридического статуса) являются земли, находящиеся в частном (или свободном) владении. В этом случае государством используются специальные налоги на добывающие компании, которые позволяют извлекать экономическую ренту.
Эти две системы, которые в общем случае могут быть названы системами налогообложения (хотя юридически первая из них таковой не является), достаточно близки по своим характеристикам и формируют примерно равный уровень налогообложения компаний, которые занимаются разработкой полезных ископаемых на государственных и частных землях. Более того, достаточно часто режимы установления конкретных ставок налогов и роялти практически совпадают.
Земля может находиться в государственной собственности, но разработку полезных ископаемых обычно ведут частные компании (частный капитал), приобретая права на разработку и эксплуатацию соответствующих минерально-сырьевых ресурсов у их собственника — государства. Существенным условием приобретения этих прав является резервирование части добытых ресурсов в качестве роялти для собственника природных ресурсов — государства.
Эта часть (роялти) может непосредственно поставляться собственнику ресурсов в виде части добытой нефти, например, или продаваться (реализоваться) производителем в интересах собственника. В этом случае производитель выступает агентом правительства по реализации принадлежащей правительству части добытых полезных ископаемых. Фактически же речь идет о перечислении правительству определенной суммы средств, вырученной от продажи части произведенного объема ресурса, в виде сумм роялти.
Российская налоговая система данным термином не пользуется. Тем не менее отдельные аналогии с ним и описываемыми им явлениями прослеживаются в рамках действующей схемы платежей за природные ресурсы.
Рассмотрим некоторые виды платежей за природные ресурсы более подробно.