Вопрос 25. Формы и методы

налогового контроля

Формы и методы налогового контроля в Россий­ской Федерации установлены Налоговым кодексом РФ. © В соответствии со ст. 82 части I Налогового кодекса РФ налоговый контроль проводится посредством:

е> налоговых проверок;

^> получения объяснений налогоплательщиков и иных обязанных лиц; е- проверок данных учета и отчетности;

е- осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения до­хода (прибыли); е- других форм, предусмотренных Налоговым кодексом РФ.

Государственные налоговые органы в соответствии со ст. 11 Закона РФ от 21.03.91 № 943-1 "О налоговых органах Российской Федерации" (в ред. от 22.05.2003) несут ответственность за полный и своевременный учет налогоплательщиков предприятий, учреждений и организаций, ос­нованных на любых формах собственности. С этой целью проводятся проверки правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет государственных налогов и других платежей.

Налоговые проверки подразделяются на камеральные и выездные. 0 Камеральные проверки проводятся:

е> территориальными органами Федеральной налоговой службы в отно­шении всех налогоплательщиков на основании налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих осно­ванием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа; «> уполномоченными должностными лицами налогового органа в соот­ветствии с их служебными обязанностями обычно в течение двух ме­сяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой деклара­ции и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Если проверкой выявлены ошибки в заполнении документов или про­тиворечия между сведениями, содержащимися в представленных докумен­тах, об этом сообщается налогоплательщику с требованием внести соот­ветствующие исправления в установленный срок.

При проведении камеральной проверки налоговый орган вправе ис­требовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получить объ­яснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и сво­евременность уплаты налогов.

На суммы доплат по налогам, выявленные по результатам камераль­ной проверки, налоговый орган направляет требование об уплате соот­ветствующей суммы налога и пени.

76

Выездные налоговые проверки могут проводиться в отношении орга­низаций и индивидуальных предпринимателей. Выездная налоговая про­верка, именуемая в практике налогового контроля "документальной", проводится на основании решения руководителя налогового органа или его заместителя. Документальной считается налоговая проверка с выхо­дом на предприятие и изучением всех документов, относящихся к пред­мету проверки. Такие проверки проводятся по утвержденному плану ра­боты налоговой инспекции на год. В развитие годового плана проверок разрабатываются квартальные графики по каждому участку работы. в Документальная проверка может не проводиться в установленные сроки в случаях, если:

е> налогоплательщик своевременно представляет документы, необходи­мые для исчисления и (или) уплаты налогов и других обязательных платежей;

е> последняя проверка не выявила нарушений налогового законода­тельства;

е> увеличение размера имущества или иного объекта налогообложения предприятий, учреждений и организаций документально подтверждено; е> отсутствуют документы и информация, ставящие под сомнение про­исхождение средств налогоплательщика или свидетельствующие о на­личии нарушений налогового законодательства.

Один и тот же налогоплательщик проверяется не чаще одного раза в год. В первую очередь проверкам подвергаются организации, получив­шие прибыль в значительных размерах или, наоборот, допустившие убы­точность своей деятельности. Кроме того, проверяются организации и предприниматели, допускающие грубые нарушения налогового законо­дательства и правил ведения бухгалтерского учета.

Выездная налоговая проверка, осуществляемая в связи с реорганиза­цией или ликвидацией организации-налогоплательщика, а также выше­стоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью нало­гового органа, проводившего проверку, может осуществляться независимо от времени проведения предыдущей проверки.

Порядок проведения выездной проверки предусматривает следующее:

е> руководитель налоговой инспекции назначает ревизионную группу и устанавливает срок проверки с учетом размеров предприятия, осо­бенностей его деятельности и объема проверяемых объектов. Пре­дельный срок документальной проверки — два месяца, но он может быть продлен в исключительных случаях руководителем налоговой инспекции или его заместителем до трех месяцев;

в> перед проверкой разрабатывается программа ее проведения с учетом имеющейся информации о допускаемых нарушениях налогового за­конодательства, о финансовом состоянии налогоплательщика, мате­риалов прошлых проверок и другой информации;

е> по результатам проверки ревизионная группа составляет акт, в котором:

• излагаются все нарушения с классификацией их в соответствии

с действующим на момент допущения нарушения законодательством;

. указываются документально подтвержденные факты налоговых пра­вонарушений, выявленные в ходе проверки, или отсутствие таковых; . формулируются выводы и предложения проверяющих по устране­нию выявленных нарушений и применению санкций за наруше­ние законодательства о налогах и сборах;

щ. после представления акта руководитель налоговой инспекции опреде­ляет меру ответственности налогоплательщика за допущенные нару­шения;

е> акт налоговой проверки вручается руководителю организации-нало­гоплательщика либо индивидуальному предпринимателю под распис­ку или передается иным способом, свидетельствующим о дате его по­лучения налогоплательщиком. В случае направления акта налоговой проверки по почте датой вручения акта считается шестой день, начи­ная с даты его отправки.

Если по результатам налоговой проверки не составлен акт налоговой проверки, то считается, что проверка состоялась и правонарушений не обнаружено.

Налогоплательщик вправе в случае несогласия с фактами, изложенны­ми в акте проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в двухнедельный срок со дня получения акта проверки представить в соответствующий налоговый орган письменные мотивированные воз­ражения по акту в целом или по его отдельным положениям. При этом он вправе приложить к письменному объяснению (возражению) или в со­гласованный срок передать налоговому органу документы (их заверенные копии-), подтверждающие обоснованность возражений или мотивы отказа от подписания акта проверки.

По истечении двухнедельного срока в течение не более 14 дней руко­водитель налогового органа или его заместитель рассматривает акт нало­говой проверки, в котором зафиксированы налоговые правонарушения и предложения проверяющих лиц по устранению выявленных наруше­ний и применению соответствующих санкций, документы, изъятые у на­логоплательщика, а также документы и материалы, представленные на­логоплательщиком.

В случае представления налогоплательщиком письменных объяснений или возражений по акту налоговой проверки материалы проверки рас­сматриваются в присутствии должностных лиц организации-налогопла­тельщика либо индивидуального предпринимателя или их представите­лей. О времени и месте рассмотрения материалов проверки налоговый орган должен известить налогоплательщика заблаговременно. Если нало­гоплательщик, несмотря на извещение, не явился, то материалы провер­ки, включая представленные налогоплательщиком возражения, объясне­ния, другие документы и материалы, рассматриваются в его отсутствие.

Налоговой проверкой могут быть охвачены не более чем три кален­дарных года деятельности налогоплательщика, предшествовавших году проведения проверки.

Если при проведении камеральных и выездных налоговых проверок у налоговых органов возникает необходимость получения информации о деятельности налогоплательщика, связанной с иными лицами, налого­вым органом могут быть истребованы у этих лиц документы, относящие­ся к деятельности проверяемого налогоплательщика, т. е. проводится встречная проверка.

Налоговым кодексом РФ запрещено проведение налоговыми органами повторных выездных налоговых проверок по одним и тем же налогам, под­лежащим уплате или уплаченным налогоплательщиком за уже проверен­ный налоговый период. Исключение может быть сделано в случае, когда такая проверка проводится в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика или вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку. Повторная выездная налоговая проверка в порядке контроля за деятельностью налогового органа проводится вышестоящим налого­вым органом на основании их мотивированного постановления.

"Вопрос 26. Ревизия

Ш Составной частью государственного финансового контроля выступает ревизия — сплошная документальная и фактическая проверка всех хозяйст­венно-финансовых операций, которые совершены предприятием за опреде­ленный период времени.

При ревизии проверяют все хозяйственные операции предприятия с использованием всех необходимых приемов и способов — начиная от сверки имеющихся в наличии документов, до встречных проверок с дру­гими предприятиями, с которыми они имеют хозяйственные связи.

Э Для ревизии важнейшими являются вопросы: е> соблюдения финансовой дисциплины; «> правильности ведения бухгалтерского учета; е> составления бухгалтерской и статистической отчетности; «в> обеспечения сохранности денежных средств и материальных ресурсов; » обоснованности операций с ценными бумагами; е> полноты расчетов с бюджетом;

е> использования бюджетных средств по целевому назначению (в бюд­жетных организациях).

В настоящее время каждый, кто проводит ревизии и проверки, осу­ществляет их по своим правилам и инструкциям. Кроме того, ст. 12 и 13 Гражданского кодекса РФ предоставляют возможность оспаривать в суде даже подписанный акт ревизии.

© Практика ревизионной работы очертила круг конкретных задач, которые должна решать ревизия:

е> проверка законности хозяйственно-финансовых операций, осуществ­ляемых на предприятии, и соблюдения финансовой дисциплины; е> выявление фактов ущерба организации от незаконного расходования товарно-материальных ценностей и денежных средств. Важно выявить общий объем этих незаконных операций, причины их возникновения и виновников;

е> проверка правильности постановки бухгалтерского учета, доброкаче­ственности документов, которыми оформляются финансовые операции;

е> проверка учетной и налоговой политики предприятия и ее соблюде­ния в течение отчетного года;

е> проверка правильности складского учета. Для этого ревизор проверяет правильность документального оформления поступления и отпуска материальных ценностей на складах предприятия.