39 Изучение и оценка системы внутреннего контроля клиента

При проведении аудиторской проверки аудитор должен разобраться в системе организации бухгалтерского учета, которая применяется заказчиком (клиентом), изучить и оценить те средства контроля, на основе которых он собирается сделать аналитические процедуры. При этом аудитор должен знать, что система организации бухгалтерского учета в аудите — это совокупность конкретных форм и методов ведения бухгалтерского учета, обеспечивающих возможность для данного заказчика (клиента) учитывать свое имущество, обязательства и хозяйственные операции в денежном выражении путем сплошного, непрерывного. документального и взаимосвязанного их отражения в учетных регистрах на основании первичных документов. Одновременно аудитор должен ознакомиться с системой внутреннего контроля в аудите. При этом надо иметь ввиду, что система внутреннего контроля в аудите — это совокупность организованной структуры, методик и процедур, принятых руководством заказчика (клиента) в качестве средств для эффективного ведения хозяйственной деятельности, которая в том числе включает организованные внутри данного заказчика (клиента)надзор и проверку: ■ соблюдения требований законодательства; ■ точности и полноты документации бухгалтерского учета; ■ своевременности подготовки достоверной бухгалтерской отчетности; ■ предотвращения ошибок и искажений; ■ исполнения приказов и распоряжений руководства; ■ обеспечения сохранности имущества заказчика (клиента). В ходе аудиторской проверки аудитор должен убедиться в том, что система организации бухгалтерского учета достаточно отражает хозяйственную деятельность заказчика (клиента). Основные требования, предъявляемые к изучению и оценке системы организации бухгалтерского учета. Знакомство с системой организации бухгалтерского учета включает в себя изучение, анализ и оценку сведений о следующих сторонах хозяйственной деятельности заказчика (клиента): ■ учетную политику и основные принципы ведения организации бухгалтерского учета; ■ организационную структуру бухгалтерии; ■ распределениедолжностных обязанностей работников бухгалтерии; ■ организацию подготовки, оборота и хранения документов, отражающих хозяйственные операции; ■ порядок отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета, формах и методах обобщения данных таких регистров; ■ порядок подготовки периодической бухгалтерской отчетности на основе данных бухгалтерского учета; ■ степень автоматизации ведения бухгалтерского учета и подготовки отчетности; ■ сложные участки организации бухгалтерского учета, где риск возникновения ошибок или искажений бухгалтерской отчетности особенно высок; ■ средства контроля, предусмотренные на отдельных участках системы бухгалтерского учета. Аудитор в ходе аудиторской проверки обязан проверить соответствие организации системы бухгалтерского учета заказчика (клиента) нормативным документам. При этом аудитор должен знать, что система организации бухгалтерского учета заказчика (клиента) может считаться эффективной, если в ходе отражения хозяйственных операций выполняются следующие требования: ■ хозяйственные операции отражаются в учете в тех отчетных периодах, к которым они относятся; ■ хозяйственные операции в учете отражены в суммах, соответствующих первичным документам; ■ хозяйственные операции правильно и в соответствии с нормативными документами и учетной политикой отражены на счетах бухгалтерского учета; ■ организация бухгалтерского учета в полной мере соответствует всем требованиям, предъявляемым к ней. Основные требования, предъявляемые к изучению и оценке системы внутреннего контроля. При проведении аудиторской проверки аудитору надо принимать к сведению, что система внутреннего контроля заказчика (клиента) должна включать в себя: систему организации бухгалтерского учета; контрольную среду; отдельные средства контроля. Контрольная среда характеризует отношение, осведомленность и практические действия руководства (учредителей) заказчика (клиента), направленные на установление и поддержание системы внутреннего контроля. Она включает в себя: ■ стиль и основные принципы управления данным субъектам;

■ организационную структуру субъекта; ■ распределение обязанностей и ответственности сотрудников; ■ кадровую политику; ■ поря док под готовки бухгалтерской отчетности для пользователей; ■ систему внутреннего контроля данного субъекта; ■ соответствие хозяйственной деятельности субъекта требованиям законодательства Республики Беларусь. Руководство заказчика (клиента) несет ответственность за разработку и эффективное функционирование системы внутреннего контроля. В соответствии с учредительными документами или правилами внутреннего трудового распорядка заказчика (клиента) может быть назначен ревизор, создана ревизионная комиссия или служба внутреннего аудита. Функционирование системы внутреннего контроля зависит от сотрудников, которым поручена контрольная работа. Аудитор должен убедиться в том, что средства контроля заказчика (клиента) достигают следующих целей: ■ хозяйственные операции выполняются с разрешения руководства заказчика (клиента); ■ все хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете в суммах, соответствующих первичным документам, на счетах бухгалтерского учета, в соответствии с принятой учетной политикой и обеспечивают возможность подготовки достоверной бухгалтерской отчетности; ■ соответствие отраженного в бухгалтерском учете и фактически имеющегося в наличии имущества определяется руководством заказчика (клиента) с установленной периодичностью и в случае расхождений принимаются меры в соответствии с законодательством Республики Беларусь. Аудитор также должен убедиться в том, что у заказчика (клиента) применяются следующие процедуры внутреннего контроля; ■ арифметическая проверка правильности бухгалтерских записей; ■ проведение сверок расчетов; ■ проверка правильности осуществления документооборота и наличия разрешительных записей руководства; ■ проведение в соответствии с установленным порядком инвентаризаций имущества и обязательств; ■ использование для целей контроля информации из внешних источников; ■ проведение анализа производственной и финансово-хозяйственной деятельности, выяснение причин отклонений фактических данных от планируемых показателей.

40.Аудиторские доказ-ва и раб.док-ты а-ра. А. док-ва (АД) - это инф-я, получ-я а-ром при провед-и проверки, и рез-т а-за указ-й инф-ции, на к-ых основ-ся мн-е а-ра. К АД отн-ся первич-е д-ты и бух.записи, явл-еся основой фбо, а т/же письм. Разъясн-я уполномоч-х сотр-ков ауд. лица и инф-я, получ-я из разл-х ист-ков (от 3их лиц).Утверждения фбо,по поводу к-х собир-ся АД:сущ-ние – нал-е по сост-ю на опр-ую дату актива или обяз-ва, отраж-го в фбо;права и обяз-ти – принадл-ть ауд.лицу по сост-ию на опр-ую дату актива или обяз-ва, отраж-го в фбо;возникн-е – относ-ся к д-ти ауд.лица ХО или событие, им-шие место в теч.соотв.п/да;полнота – отсу-ие не отраж-х в б/у активов, обяз-в, ХО или событий либо нераскрытых статей учета;стоим.оц-ка – отраж-е в фбо надлежащей баланс-й ст-ти актива или обяз-ва;точное измер-е - точность отраж-я Σ ХО или события с отнес-м Д или Р к соотв. п/ду времени;представл-е и раскр-е – объясн-е, Кл-ция и опис-е актива или обяз-ва в соотв. с пр-лами его отраж-я в фбо.А-р получ-т АД путем выполн-я след.процедур: инспектир-е, набл-е, запрос, подтвержд-е, пересчет (пров-ка арифм-х расч-в ауд.лица) и аналит-ие процедуры. Инспектир-е п.с. пров-ку записей, док-ов или матер-х активов. В ходе инспектир-я записей и док-ов а-р получ-т АД разл-й степ. Надеж-ти в зав-сти от их х-ра и ист-ка, а т/же от эф-ти ср-в внутр. К-ля за пр-сом их обраб-ки. Набл-ие п.с. отслежив-е а-ром пр-са или проц-ры, выполн-ой др. лицами Запрос п.с. поиск инф-ции у осведомл-х лиц в пределах или за пределами ауд.лица. Подтвержд-е п.с. ответ на запрос об инф-ции, сод-ейся в бух.записях .Пересчет п.с. пров-ку точ-ти арифм-х расч-в в первич-х д-тах и бух.записях либо выполн-е а-ром само-ых расч-в.Аналит-ие проц-ры п.с. а-з и оц-ку получ-й а-ром инф-ции, исслед-е важ-х фин.и эк.пок-лей проверяемого ауд.лица с ц. выявл-я неправ-но отраж-х в б/уХО, выявл-е причин таких ошибок и искаж-й. А орг-ция и ИА д. док-но оф-ть все свед-я, к-ые важны с т.зр-я предоставл-я доказ-в, подтвержд-их А мн-е, а т/же доказ-в того, что А пров-ка провод-сь в соотв. с фед. Пр-лами (ст-ми) А д-ти. Док-ция-это раб. Д-ты и м-лы, подготавл-мые а-ром и для а-ра либо получаемые и хранимые а-ром в связи с пров-ием А. Раб.д-ты исп-ся:при планир-ии и провед-и А;при осущ-ии текущего к-ля и пров-ки выполн-й а-ром работы;для фиксир-я АД, получ-х в целях подтвержд-я мн-я а-ра. А-тор д.отражать в раб.док-тах инф-ю о планир-ии А работы, х-ре, врем-х рамках и V вып-х А проц-р, их рез-тах, а т/же о выводах, сдел-х на основе получ-х АД. В раб.док-х д.сод-ся обосн-е а-ром всех важ. Мом-тов, по к-м н.выразить свое професс-ое сужд-е, вместе с выводами а-ра по ним. В тех случаях, когда а-р проводил рассм-ие слож-х принц-х ??? или высказывал по как.-либо важ-м для А ?? профес-е сужд-е, в раб. д-ты след-т вкл.факты, к-ые были изв-ны а-ру на мом-т формулир-я выводов, и необх-ю аргументацию. Раб.д-ты д.созд-ся своевр-но на бум.и маш-х носителях,обесп-х сохр-ть свед-й сод-хся в ней в теч.всего вр-ни уст-го для хр-я раб.док-ции в архиве.Раб.д-ты д.сод-ть:1)инф-ю, кас-юся опф и орг.стр-ры ауд.лица;2)инф-ю об отрасли, эк.и правовой среде, в к-й ауд.лицо осущ-т свою д-ть;3)инф-ю, отраж-ю пр-с планир-я, вкл-я пр-мы А и любые измен-я к ним;4)доказ-ва поним-я а-ром с-м б/у и свк;5)свед-я о х-ре, врем-х рамках, V А проц-р и рез-тах их выполн-я;6)свед-я о том, кто выполнял А проц-ры, с указ-м вр-ни их вып-ия;7)подробную инф-ю о проц-рах, прим-ых в отн-и фбо подраздел-й и/или дочерних п/п, проверявшихся другим а-ром;8)копии сообщ-й, напр-х другим а-рам, экспертам и 3им лицам и получ-х от них;9)выводы, сдел-е а-ром по наиб.важ-м ??? А.10)копии фбо и А закл