30. Существенность ошибков в ходе аудиторской проверке

Аудитор обязан принимать во внимание уровень существенности:

а) на этапе планирования при определении содержания, затрат времени и объема применяемых аудиторских процедур;

б) в ходе выполнения конкретных аудиторских процедур;

в) на этапе завершения аудита при оценке эффекта, оказываемого обнаруженными искажениями и нарушениями на достоверность бухгалтерской отчетности.

Аудитор должен иметь в виду, что отдельные отмеченные им искажения могут не иметь существенного характера сами по себе, а искажения, взятые в совокупности, а также отмеченные искажения вместе с предполагаемыми (в результате распространения отмеченных в результате выборочной проверки ошибок на всю совокупность данных) - могут иметь существенный характер.

. В том случае, если одновременно:

а) отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения в сумме составляют величину, которая намного меньше уровня существенности; и

б) качественные расхождения отмеченных отклонений порядка ведения учета и подготовки отчетности экономического субъекта от требований соответствующих нормативных документов по профессиональному суждению аудитора являются несущественными,

аудитор вправе сделать вывод о том, что отчетность проверяемого экономического субъекта является достоверной во всех существенных отношениях.

В том случае, если выполняется хотя бы одно из двух следующих условий:

а) отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения в сумме составляют величину, которая намного больше уровня существенности; либо

б) качественные расхождения отмеченных отклонений порядка ведения учета и подготовки отчетности экономического субъекта от требований соответствующих нормативных документов по профессиональному суждению аудитора имеют существенный характер,

аудитор обязан сделать вывод о том, что отчетность проверяемого экономического субъекта в существенных отношениях не может быть признана достоверной.

В том случае, если:

а) отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения бухгалтерской отчетности больше либо меньше, но в целом близки по величине значению уровня существенности; и (или)

б) имеются расхождения порядка ведения учета и подготовки отчетности экономического субъекта с требованиями соответствующих нормативных документов, но расхождения, однако, однозначно не могут быть признаны существенными,

аудитор, используя свое профессиональное суждение, обязан взять на себя ответственность и принять решение о том, сделать или нет в данной ситуации вывод о существенных нарушениях в проверяемой бухгалтерской отчетности, либо сделать вывод о необходимости включения соответствующих оговорок в аудиторское заключение. При этом для уточнения ситуации может потребоваться проведение дополнительных аудиторских процедур.

Аудитору следует предложить руководству проверяемой организации внести в установленном порядке исправительные проводки по устранению замеченных им нарушений. В случае, если отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения бухгалтерской отчетности имеют существенный характер, несогласие руководства проверяемого предприятия с внесением исправлений может служить для аудитора основанием для подготовки по итогам проверки аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного.

31.Аудиторский риск и его компонентыАудиторский риск - составляющая финансового риска, а финансовый риск -предпринимательского риска. Аудиторский риск представляет собой вероятность принятия неверного решения аудиторскими организациями.Степень риска - вероятность потерь , а также размер возможного ущерба.Степень риска на прямую связана с качеством проведения аудита. Также руководствуются правилом №4 стандарта "существенность в аудите". в соответствии с этим стандартом аудиторский риск подразделяется на :- высокие- средние- низкие. Наиболее простой является модель определения аудиторского риска, когда он представляет собой произведение трех составляющих:АР=НР*РК*РН, НР-неотъемлимый риск, РК-риск средств контроля, РН-риск необнаружения, НР означает подверженность остатка средств на счетах группы однотипных операции искажениям, которые будут существенными, но характеризуют степень подверженности существенным н6арушениям счета статьи баланса однотипные группы операции и отчетности в целом у проверяемого экономического субъекта. РК означает, что ошибка бух учета не будет своевременно обнаружена и предотвращена системой внутреннего контроля. РН - риск того, что ошибки в учете не будут обнаружены аналитическими процедурами аудита.

32. Аффилированные лица - физические и юридические лица, способные оказывать влияние на деятельность юридических и (или) физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность (статья 4 Закона РСФСР от 22.03.1991 №948-1 "О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках" (Закон 948-1)). Признаки аффилированного лица

Необходимым признаком аффилированного лица является наличие отношений зависимости между юридическим или физическим лицом и аффилированным лицом этого юридического или физического лица. Зависимость может иметь место в следующих случаях:

• в случае принадлежности юридическому или физическому лицу определенной части уставного капитала юридического лица, обусловливающей участие в органе управления с правом голоса;

• в случае, когда физическое лицо в силу своей должности (например, генеральный директор), а юридическое лицо в силу своего правового статуса (например, управляющий фондом) имеют право давать обязательные для исполнения обществом указания и (или) имеют возможность иным образом определять его действия;

• в случае наличия определенных семейных связей между физическими лицами.

Аффилированными лицами юридического лица являются:

• член его Совета директоров (наблюдательного совета) или иного коллегиального органа управления, член его коллегиального исполнительного органа, а также лицо, осуществляющее полномочия его единоличного исполнительного органа;

• лица, принадлежащие к той группе лиц, к которой принадлежит данное юридическое лицо;

• лица, которые имеют право распоряжаться более чем 20% общего количества голосов, приходящихся на голосующие акции либо составляющие уставный или складочный капитал вклады, доли данного юридического лица;

• юридическое лицо, в котором данное юридическое лицо имеет право распоряжаться более чем 20% общего количества голосов, приходящихся на голосующие акции либо составляющие уставный или складочный капитал вклады, доли данного юридического лица;

• если юридическое лицо является участником финансово-промышленной группы (ФПГ), к его аффилированным лицам также относятся члены советов директоров (наблюдательных советов) или иных коллегиальных органов управления ФПГ, а также лица, осуществляющие полномочия единоличных исполнительных органов участников ФПГ;

Аффилированными лицами физического лица, осуществляющего предпринимательскую деятельность, являются:

• лица, принадлежащие к той группе лиц, к которой принадлежит данное физическое лицо;

• юридическое лицо, в котором данное физическое лицо имеет право распоряжаться более чем 20% общего количества голосов, приходящихся на голосующие акции либо составляющие уставный или складочный капитал вклады, доли данного юридического лица.

33. Аудит выборка- это способ проведения А-ой проверки при кот А-ор проверяет документацию бух отчет не сплошным пор-м, а выборочным. В узком смысле АВ- это перечень определ-м образом отобран-х элем проверяемой совок-ти с целью сделать вывод о всей генер совок-ти на основе изучения этих элем.

34. Аналит-е процедуры в а-те (АП). Этапы анал процедур: 1) постановка цели А; 2)выбор метода анализа д/достиж-я пост-х целей; 3)выбор инф-й базы исслед; 4)установление критериев д/принят реш; 5)процедура тестирования; 6)анализ резултатов; 7)формулир-е вывода. АП м/выполняться на протяжении всего процесса а-та, что позволяет повысить кач-во А и сократить затраты на его проведение. Основ цель проведения АП – выявление наличия или отсут-я необычно или не верно отраж-х фактов хоз.деят, кот опред области потенц-го риска и треб-й особого внимания а-ра.На этапе планир-я ,выполнения анал-х процедур способствуетпониманию деят А лица, выявл областей потенциального риска и опред уровня А риска,при формировании плана и пргр А аналитич процедуры способ-т сокращ обьема др А процедур. На этапе проведения А , А выполняет аналитич процедуры в сочет с другими при выявл необычных отклонений показат-й бух отч.На заверш стадии А аналитич процедуры проводятся для окончат проверки предшествуюших ошибок в отчетности, способствуют выявлению областей в кот треб-ся проведение дополн-х А процедурВиды АП: 1) сравнение фактич пок-лей с плановыми; 2)сравнен фактич пок-лей с прогнозными; 3)ср пок отч-ти и связ-х с ними относит-х коэф-в с нормат-ми зн-ми; 4)ср показат бух.отч со средне отраслевыми данными; 5)анализ измен-й с теч вр.6) сравн показ бух отч с небух данными.Результатами выполнения аналит-х процедур явл выявления налчия или отсутствия необычных отклонений показ бух отч.Результ выполн аналитич процедур явл выявл налич(отсут)необх отклонен показ бух отчетности.Рез-т выполн аналитич-х процедур А отражает в рабочей документации и использ для подготовки АД необх-х для соста А заключ и подготовки письм-й инфо рук-ву по рез-м провед-го А-ми

35. Применимость допущения непрерывности деятельностисти А лица Одной из проблем в А явл формирование прогнозных сввдений о возм продолжать субьекту свою деят-ть. В функцию А входит не только подтверждение отчета данных, но и оценка дальнейших перспектив орг А. Необх знать кт историю орг, ее взаимоотношения с контр агентами, с орг гос власти. Если А проводиться через данную Ауд-ю орг впервые, то необх ознакомиться с ее хоз деят за педшест отчетн пер-ды и узучить состав прежние отчет пер-ды бух отчетности конрагентами. Далее сравнить наименование действий в предыдущие пер-ды и в наст время, если есть значительное изменение, то необх выявить причины. Для определения непрерывности деятельности А-го лица в будущем д/б проведены мероприятия:1)оценка будущих ден-х потоков и прибыли2)проверка условий дог кт на реаль-ть ихвыполнения3)оценка чисто фактического активов4)анализ мер намеченных руководством для дальнейшего развиия хоз деятельности. Помимо оценки деят-ти орг с позиции ее продолжения А-ми м/но проанализировать будущее компании на неск лет вперед и это квалифицируется как сопутствующие А услуги.

36. Общий план А проверки. После подписания дог на оказание А услуг сост-ся план А (опр обьема, приемы,сроки,поготовка писм инфо,отчета рук-ва или А заключения. Подготовка общего плана А состоит из:1)получение полной и подробной инф о деят-ти клиента и его организ-й стр-ры2)изучение си бух отчета и применение им комплек-х программ3)изучение и оценка степени надежности си внутреннего контроля4)опред-е критических областей и стратегий,значимых для А.5)рассмотреие факторов внутренней надежности и оценки присуще обьекту проверки внутрен-й надежности6)опред-е уровня существенности7)опред-е возможности применения для целей А комплексных средствобработки данных8)опред-е статей и показателей бух отчетности кот необходимо рассматривать и или пояснять 9)уточнение пожелания клиента в отношении сроков и графиков проведения проверки10)опред-е необходимости првлечения специалистови экспертов проверк. После изучения инфо о клиенте разрабатывается стратегия А(т е порядок проведения,методы,опред-ся область малозначимая для А и может не рассматриваться). Для значимых областей определяется приемы и методы их проверки(опросы,тесты,беседы) определяются области,где проводиться сплошная или выборочная проверка. К областям значимости для А относ-ся прежде всего те операциии, кот-е отсутствуют у клиента или имеют крайне незначит оббьем и те,по к-м остатки и обороты по счетам наименьше значимы по сравнению с выбором уровнем существенности

37. Подготовка и состаление программ А Подготовка программ А осуществляется на основании общего плана А и предстовляет собой детальный перечень содерж А процедур, необх для реализации плана А. Программы А состовляются ведущими А а так же руководителями А групп или А для к-й области А.Такие программы явл набором инструкций для А выполняющего проверку,а так же средством конроля. Все бланки программ размножаются в необх кол-ве экземпляров. По окончанию процесса планирования заполненные бланки проверяются и подписываются руководством проверки. В процессе А и потом возникают основания для пересмотра отдельных положений общего плана А. Вносимые в план изменения и причины этих изменений отражаются в рабочих документах А

38 изуч-е деят-ти эк.субъекта. Планир-е аудита создано на базе МСА 300,но счит-ся,что рос-й стандарт более подроб и практичный док-т.в отличие от МСА рос стандарт им-т 2 приложения. В них приведены примерн формы плана и программы аудита, чего нет в МСА.при планир-и аудитор глубоко изуч-т деят-ть предполаг-го клиента,оцен-т вероят-ть наличия существ-х искажений как в БУ, так и в отч-ти.

Стандарт предназн-н для проверок,кот-е аудитор пров-т не перв.раз у данного аудир-го лица и планир-е явл-ся нач-м этапом провед-я аудита. Процесс план-я вкл-т 3 стадии:1)стадия изуч-я деят-ти эк.субъекта.2)стадия оценки возм-х ауд-х рисков.3)организация аудита

на первой стадии аудитор пол-т базовую инф-ю от клиента в т.ч.инф-ю о специфике деят-ти,о контр-й среде,о комп-м оборуд-и, измен-х,произв-х после послед аудит проверки,инф-ю о критич-х областях учета.

На второй стадии опред-ся ур-нь существ-ти и оценки риска того,что в бух.отчет-ти клиента м/т быть существ-е искажения и что они остан-ся невыявл-ми в ходе проверки. На 3й стадии реш-ся вопросы орг-и процесса проверки,вкл-я подготовку программ аудита и распред-е обяз-тей в ходе проверки.выд-т 3 этапа:1)предвар-е планир-е.2)составл-е общего плана3)составл-е программы аудита.

Предварит-е планир-е осущ-ся на этапе знакомства с клиентом до закл-я договора о провед-и аудита.

Общее знак-во с деят-ю опред.состава специалистов для провед-я проверки,опред общих затрат вр-ни на провед-е проверки.

В общем плане опред-ся объем,приемы и сроки провед-я аудита,причем планир-е аудита д/но пров-ся орг-й в соотв-и с общими принципами провед-я аудита.принципы:1)комплекс-ть планир-я2)непрер-ть планир-я3)оптим-ть планир-я. Перв.принцип предпол-т обеспеч-е взаимоувязки и согласов-ти всех этапов планир-я,т.е.от предвар-го планир-я до составл-я программы. Принцип непрер-ти предпол-т устан-е сопряженных заданий и увязки этапов планир-я по срокам.

Послед принцип закл-ся в том,что в процессе планир-я ауд-р д/н обесп-ть вариантность планир-я. Аудитор по мере необх-ти д/н уточнять и пересматр-ть и план и программу аудита.

Планир-е осущ-ся непрер-но на протяж-и всего вр-ни,вып-я ауд-го задания в связи с измен-ся объстоят-вами или с неожидан-ми рез-ми получ-ми в ходе вып-я ауд.процедур. Любые измен-я в плане и программе аудита д/ны быть зафиксир-ны,а причины аргументир-ны.

В общем плане необх предусм-ть:1) состав ауд группы(численность и квалиф-ю ауд-ров).

2)Распред-е ауд-ров в соотв-и с их проф-ми кач-ми по конкр-м участкам проверки.3)инструктир-е всех членов ауд-й группы об их обяз-х.

Подгот-ка общего плана состоит из:1)получения более полной и подроб.инф-и о деят-ти клиента,его орг-й стр-ре и т.д.2)изуч-е систем БУ и внутр-го контроля,исп-е комп-й программы,опред-е крит-й области проверки,опред-е ур-ня существ-ти и ауд-го риска.

Программа аудита явл-ся развитием общего плана и предст-т собой детальн перечень ауд-х процедур,необ-х для практич-й реал-и плана. Программа ауд-х процедур по существу сост-ся рук-ми ауд-х групп для кажд области аудита и документ-ся в соотв-и со стандартом. Ауд-е процедуры вкл-т в себя детальн проверку отражения в БУ оборотов и сальдо по сч-м. Программа аудита пред-т собой перечень действий ауд-ра для детальн проверок.

До начала пров-я аудита или оказ-я сопутст-х услуг ауд-е орг-и д/ны ознак-ся в достат-й мере с деят-ю провер-го субъекта,т.е.в той степени,чтобы прав-но оцен-ть события,исп-ть мет-ды учета ,кот-е м/т оказ-ть существ влияние на достов-ть бух.отч-ти,на ход провед-я проверки или на выводы, сод-ся в ауд.закл-и.

При ознак-и с деят-ю клиениа ауд-рам след-т выявить факторы,влияющ-е на ФХД клиента.усл-но их м/но разд-ть на внеш(общеэк-е и отраслевые) и внутр-е(связ-е с индив-ми особ-ми:осн-е расходы,долги)