85. Аудит собственного капитала

На сельскохозяйственных предприятиях используется собственный и заемный капитал. Собственный капитал - часть в активах предприятия, которая остается после вычитания его обязательств. Его определяют по формуле:

Капитал = Активы - Обязательства.

Определение элементов собственного капитала приобретает специфические особенности в зависимости от организационной формы предприятия.

Собственный капитал состоит из уставного, паевого, дополнительного, другого дополнительного резервного, нераспределенной прибыли, изъятого, неоплаченного капиталов.

Аудиторская проверка должна включать все составные собственного капитала, среди которых при создании предприятия большое значение имеет стартовый капитал.

В условиях перехода к рынку суть уставного капитала изменилась - он составляет совокупность взносов учредителей в стоимостной оценке имущества во время создания предприятия в размерах, определенных учредительными документами.

На государственном предприятии уставный капитал - это государственные средства, выделенные предприятию в постоянное пользование и распоряжение с целью совершения учредительской деятельности. Общий размер средств, закрепленный за предприятием при его создании, указывается в уставе, поэтому и название «уставный капитал».

Программа аудиторской проверки уставного капитала сельскохозяйственных предприятий разных организационных форм должна основываться на учете типичных нарушений в организации учета предприятием, а также таких, которые связаны с неправильным и несвоевременным внесением изменений в уставные документы, расчетов с учредителями.

Основные типовые ошибки можно классифицировать так:

А) нарушения, связанные с неправильным ведением учета:

-остаток по кредиту счета 40 «Уставный капитал» не соответствует заявленному в учредительных документах;

- необоснованное увеличение уставного капитала за счет увеличения стоимости запасов. Нематериальных активов сверх согласованной учредителями (участниками) их справедливую стоимость (для предприятий негосударственной формы собственности);

- не учет курсовых разниц при взносах в уставный капитал валютных ценностей учредителем-нерезидентом;

- неполное отражение хозяйственных операций;

- несоблюдение требований нормативных документов.

Б) нарушения, связанные с неправильным и несвоевременным внесением изменений в уставных документах:

- невнесение (неполное внесение) участниками взносов в уставный капитал;

- несвоевременное внесение изменений в реестр акционеров (если их численность больше 50 %);

- несвоевременное документальное оформление операций по выбытию и приему новых учредителей сельскохозяйственного предприятия;

- неправильное документирование частей учредителей, которые были внесены в уставный капитал или возвращены;

- деятельность без лицензий.

В) нарушения, связанные с неправильным оформлением и отсутствием документов:

- использование просроченных документов и отсутствие оформленных согласно действующему законодательству документов;

- безосновательное исправление записей в документах;

- отсутствие оригиналов или заверенных согласно законодательству документов;

- наличие фиктивных документов.

Г) нарушения, связанные с расчетами:

- неправильное начисление налога на прибыль;

- невыплата дивидендов по привелигерованным акциям;

- неправильное начисление дивидендов;

- нарушение нормативных документов.

Д) нарушения, связанные с составлением коллективного договора, оформлением изменений или дополнений к нему и его исполнением.

Задачи аудита:

· наличие и соответствие форм учредительных документов;

· соблюдение действующего законодательства по формированию уставного капитала и соответствия его данным учредительных документов;

· выявление полноты взносов учредителей сельскохозяйственного предприятия и правильность отражения в учете величины уставного капитала;

· своевременность уплаты минимального размера уставного капитала предприятия во время его регистрации;

· правильность отражения в учете уставного капитала с учетом изменений, которые произошли в протяжении года, и фактической задолженности учредителей предприятия;

· соблюдение законодательно установленных сроков окончания задолженности учредителями по формированию уставного капитала;

· наличие в договоре о создании акционерного общества определенной формы оплаты акций, а по дополнительным акциям - указаний по их размещению;

· правильность стоимостной оценки имущества, внесенного учредителями в уставный капитал;

· правильность налогообложения средств, переданных в уставный капитал его учредителями;

· правомерность изменений уставного капитала и правильность отражения их в учете;

· соблюдение действующего законодательства по оформлению первичных документов и ведению бухгалтерского учета.

Источники информации для аудита:

1) документы, связанные с созданием предприятия (свидетельство о государственной регистрации, справки о постановке на учет в налоговом органе, о регистрации в органе статистики и соответствующих государственных целевых фондах);

2) документы, которые подтверждают право собственности на имущество, которое внесено в уставный капитал, свидетельство о праве собственности на недвижимость, земельные участки, транспортные средства, интеллектуальную собственность;

3) приказ об учетной политике предприятия;

4) первичные документы по учету собственного капитала и обеспечениям обязательств;

5) учетные регистры;

6) аудиторские выводы и другая документация;

7) отчетность.

Прежде всего, аудитор должен проверить обязательства предприятий перед участниками, паевиками, акционерами; субсидии, ассигнования из бюджета и государственных целевых фондов, целевые взносы физических и юридических лиц.

При проверке правильности формирования уставного капитала в первую очередь определяется организационно-правовая форма предприятия, что обуславливает особенности его формирования. Аудитор проверяет юридический статус и права совершения уставных видов деятельности, состав учредителей (участников), структуру управления предприятием.

При проверке отраженной в бухгалтерском учете величины уставного капитала аудитор сопоставляет ее с зарегистрированной в уставных документах сельскохозяйственного предприятия. Когда проверяют предприятия, для которых не предусмотрена фиксированная сумма уставного капитала, аудитор выясняет соответствие отраженной в учете уставного капитала суммы фактических взносов собственников в уставный капитал предприятия с указанным его размером в учредительных документах. Проверяют: совокупность вкладов, частей, паевых взносов учредителей, акций по номинальной стоимости ( для акционерных обществ) в денежной, натуральной, нематериальной формах или в виде ценных бумаг. Записи в регистрах по учету собственного капитала аудитор должен проверить по схеме, приведенной на рис.1.

86. Аудит образования ДК. Капитал отражает сов-ть ср-в,закрепленных за д-м п/п п/е вычета ищз нее КЗ.ДК показывает общую собственность всех участников.Он не подраз:ся на доли, внесенные конкретными участниками.ДК складывается из=>составляющих:эмиссионный доход;прирост ст-ти имущ-ва по переоц-ке;курс-е разницы, образовавшиеся при внесении учредителями вкладов в УК. Цель Ата-выражение независимого мнения о достоверности БОво всех сущ-ных аспектах, о соот-вии их нормам действующего закон-тва, о надежности и эффективности СВК п/п.Этапы Ата:первичн ознакомление,опр-ние объем работы,утвержение плана,провека правильности учета зачисления и списания ср-в наДК, проверка законности списания и зачисления ср-в,формир-ние рабоч документации,уточнение инф, выявление ошибок,обсуждение ошибок с ответсвенными лицами, предупреждение п/п о возможной ответсвенности за нарушение законод-ва,совместная работа над ошибками,подготовка реклмендаий и оформление рез-тов ата

Ист инф:учетн пол,первичн док-ты,регистры синт и аналит учета по сч83,отч-ть,справки,расчеты ДК учит-ся на сч.83 «ДК».Счёт является пассивным, по Кт отражается увеличение ДК, по Дт-его уменьшение. По сч. 83 выделяются след. субсчета: 83-1 «Прирост стоимости имущества при переоценке», 83-2 «Эмиссионный доход». Ару н/мо обратить внимание на правильность отнесения опр-ных сумм на субсчета сч83.По субсчёту 83-1 учитывают суммы переоценки имущества:ОС,НМА и др.средств, отнесённых на увеличение (уменьшение) ДК. По Кт субсчёта отражают суммы начисленной переоценки (дооценки) имущества в корр-ции с Дт счетов: 01,03 «Доходные вложения в мат.ценности», 04 «НМА», 08 и др. По Дт субсчёта отражают перечисление суммы переоценки по назначению в кор-ции с Кт счетов: 02-перечисление сумм переоценки, относящейся к изношенной части ОС, 80 «УК»-зачисление суммы переоценки на увеличение УК. По субсчёту 83-2 акц. об-ва учитывают эмиссионного дохода, т.е. дополнит. суммы, связанные с эмиссией акций. Аналит учёт по сч.83 ведётся таким образом, чтобы обеспечить информацию по источникам формирования и направлениям использования средств.

87. А.учета прочих Д и Р Осн цель-уст-ние достов-ти отраж-я в учете и отч-ти проч. Д и Р.З-чи 1Оц-ка соотв-вия б/о данным синт и анал уч сост-щих конеч.фин рез-та 2 Подтв-ние соотв-вия оф-ых орг-цей бух опер действ зак-ву Норматив регулир:ГК РФ,НК РФ,ПБУ и бо №34н,ПБУ9/99 «Дох орг», 10/99 «Расх орг»,План сч и Инструкция по его применению, др. Ист-ки инф:УП,учр док-ты,первичные док-ты,к-рые служат осн-ем для отраж-я в учете ХО,связ-х с формир-ем и исп-ем проч.Ди Р, уч регистры-ж-о,вед-ти,машинограммы по сч 50,51,76,84,90,91,96,99,68,Гл книга,фбо Ф№2.пояснит записка. Фин.рез-т м.б выявлен и от опер-й ,не связ-х с реал-цией-от прочих ДиР.К проч.Д отн.:див-ды по акциям,доходы по облиг-ям,др.цб;д-ды от сдачи им-ва в аренду;штрафы,пени;пр-ль прошлых лет;»+»курс.раз-цы;др.д-ды,не связ-ые с пр-вом и реал-цией.К проч.Р отн-ся:з-ты по аннулир-м произв-м заказам;з-ты на сод-е законсервир-х произв-х мощ-тей и об-тов;убытки по опер-ям с тарой;уб-ки от спис-я ДЗ;некомпенсир.потери от стих.бедствий и др.Для того,чтобы уст-ть достов-ть пок-лей а-р д. проверить прав-ть учета з-т на пр-во и исчисл-я с/с пр-ции,пл-жей наличными и в б/нал.формах.Изучая все первич.д-ты,а-р д.убедиться в достов-ти этих д-тов и зак-ти провед-х ХО,н.проверить собл-е треб-й,предъявл-х к порядку оф-я док-ции,выявл.недоброкач-ые/недействит.д-ты.