43. Понятие документации а-ра.

А-ая организация и а-ор д/н документально оформить все сведения, явл-ся доказат-ом выражаемого а-го мнения. Также рабочие док-ты явл доказа-ом того, что А проводится в соот с требованиями нормативных док-в. Под термином документация понимают рабочие док-ты и материалы, подготавливаемые а-ми и для а-ра, либо получаемое и хранимое а-ом в связи с проведением А. Рабочие док-ты а-ра представлены в бумажном виде, элек-ом виде, на фотопленке или в иной форме. Они исполь-ся при планировании и проведении А, при осущ-ии текущего к-ля, проверки выполненной а-ом проверки для фиксирования а-х док-ов, получаемых в целях подтверждения мнения а-ра.

44 Классификация ошибок и незаконных действий, выявленных в результате проведенной аудиторской проверки

1. Искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности может явиться следствием ошибок и недобросовестных действий. Ошибка - непреднамеренное искажение в финансовой (бухгалтерской) отчетности, в том числе неотражение какого-либо числового показателя или нераскрытие какой-либо информации. Примерами ошибок являются:

• ошибочные действия, допущенные при сборе и обработке данных, на основании которых составлялась финансовая (бухгалтерская) отчетность;

• неправильные оценочные значения, возникающие в результате неверного учета или неверной интерпретации фактов;

• ошибки в применении принципов учета, относящихся к точному измерению, классификации, представлению или раскрытию.

2. Для целей настоящего федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности под недобросовестными действиями понимаются преднамеренные действия, совершенные одним или несколькими лицами из числа представителей собственника, руководства и сотрудников аудируемого лица или третьих лиц с помощью незаконных действий (бездействия) для извлечения незаконных выгод. В настоящем федеральном правиле (стандарте) аудиторской деятельности рассматриваются только недобросовестные действия, являющиеся причиной существенных искажений финансовой (бухгалтерской) отчетности. Недобросовестные действия, совершенные представителями руководства аудируемого лица или представителями собственника, далее именуются недобросовестными действиями руководства, а недобросовестные действия, совершенные сотрудниками аудируемого лица, - недобросовестными действиями сотрудников. В обоих случаях в недобросовестных действиях могут участвовать третьи лица, не относящиеся к аудируемому лицу.

3. Различают два типа преднамеренных искажений, возникающих в результате недобросовестных действий, рассматриваемых в ходе аудита:

• искажения, возникающие в процессе недобросовестного составления финансовой (бухгалтерской) отчетности;

• искажения, возникающие в результате присвоения активов.

4. Недобросовестное составление финансовой (бухгалтерской) отчетности подразумевает искажения или неотражение числовых показателей либо нераскрытие информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности с целью введения в заблуждение пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности. Недобросовестным составлением финансовой (бухгалтерской) отчетности считаются следующие действия:

• фальсификация, изменение учетных записей и документов, на основании которых составляется финансовая (бухгалтерская) отчетность;

• преднамеренное неверное отражение событий, хозяйственных операций или другой важной информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности или их преднамеренное исключение из данной отчетности;

• преднамеренное нарушение применения принципов бухгалтерского учета.

5. Присвоение активов может быть осуществлено различными способами, в том числе путем присвоения денежных средств, материальных или нематериальных активов, инициирования оплаты аудируемым лицом несуществующих товаров или услуг. Как правило, такие действия сопровождаются вводящими в заблуждение бухгалтерскими записями или документами для сокрытия недостачи активов.

6. Недобросовестные действия подразумевают наличие мотивирующих факторов и осознаваемых возможностей для их совершения. Недобросовестное составление финансовой (бухгалтерской) отчетности возможно в тех случаях, когда руководство аудируемого лица под воздействием внешних или внутренних факторов желает достичь необъективных результатов деятельности. Осознаваемая возможность недобросовестного составления финансовой (бухгалтерской) отчетности или незаконного присвоения активов существует в том случае, когда какое-либо лицо считает, что может обойти систему внутреннего контроля (например, если данное лицо занимает ответственное положение или знает конкретные недочеты в системе внутреннего контроля).

7. Ошибка отличается от недобросовестного действия отсутствием умысла, лежащим в основе действия, приведшего к искажению финансовой (бухгалтерской) отчетности. В отличие от ошибки недобросовестные действия носят преднамеренный характер и, как правило, подразумевают целенаправленное сокрытие фактов. В то время как аудитор может определить потенциальную возможность совершения недобросовестных действий, для него сложно, а то и невозможно установить умысел, особенно в части субъективного суждения руководства аудируемого лица.

45 Действия а-ра при выявлении искажений Искажение в бухг-ом учете и бухг-ой отч-­ти означает неверное отраж-е и представление данных бухг-го учета из-за наруш-я устан-ых правил его орг-ции и ведения. Искаж-е м/б 2-х видов: предна­меренное (мошенничество) и непреднамеренное (ошибка).Мошен-ство в учете и отч-ти - это преднамеренно неправ-ое отраж-е и представление данных учета и отч-ти одним или неск-ми лицами из состава руков-ва и служащих орг-ции. Ошибкой счит-ся непреднамер-ое искаж-е фин-ой инфо-ии в рез-те арифмет-х или логич-х погреш­ностей в учетных записях и группировках, недосмотра в полноте учета и неправильного представл-я фактов хоз-ой дея­т-ти, наличия и сост-я имущ-ва, расчетов и т.п. При выявлении возм-ти мошен-ва или ошибки а-тор д/н рассмотреть их влияние на достов-ть проверяе­мой отч-ти во всех существ-х отн-ях. Если он счита­ет, что предполагаемое мошен-во или ошибка могли привес­ти к искажению отч-ти, ему для восстан-я истины следует выполнить дополн-ые процедуры, которые он считает приемлемыми. В случае, когда мошен-во или ошибка м/б пре­дотвращены или выявлены при внутр-ем контроле, но этого не произошло, а-тор д/н пересмотреть свою предыдущую оценку этой сис-ы и, уменьшив к ней доверие, расширить проверяемую инфо-ю, введя дополн-ые процедуры.Когда в мошен-ве или ошибке участвует представитель руков-ва орг-ции, а-тор д/н пересмотреть досто­в-ть полученных от него ранее сведений и данных. В процессе а-та АО следует оценить риск появления искаженной бухг-ой отч-ти и риск необнаруж-я искаж-й бухг-ой отч-ти. Выявленные в процессе аудита факты искаж-я бухг-ой отч-ти АО следует подробно от­разить в своей раб. докум-ции, оформл-ой в устан-ом порядке. АО д/а включить све­д-я о выявленных искаж-ях бухг-ой отч-ти в АЗ-е при проведении обяз-го а-та или в отчет а-ра при проведении иниц-го а-та раз­ла-ой целевой направленности.

46. Инф-я, содержащаяся в раб-х док-ах А:1. Инф-я, касающейся орган-но-прав-й формы, организационной стр-ры, стр-ры управления а-го лица(копии устава, копии к-е сод-т стр-ру управл и организ стр-ру) 2.Выдержки.или.копии.необходимых.юр.документов.(дог,протокол,соглашение)3. Инф-я об отрасли в экон. и правовой среде. в кот ау-ое лицо осущ свою деят-ть.4. Инф-я, отражающая процессы планирования(план и прогр А) 5. Док-ва понимания а-ом систем БУ и внут-го к-ля(тесты,сред внут Конт,бесед в письм виде ау-ми лицами) 6. Доказ-ва, кот подтверждают оценку неотъемлемого риска и риска средств к-ля 7. Доказ-ва, кот подтверждают факт анализа ауди-ом работы а-го лица по внут-му А. 8. Анализ хоз-й операции и остатков по счетам учета. 9. Анализ наиб важных экон. Показ-й и тенденций их изменения. 10. Сведения о хар-ре временных рамках, V А, процедур и рез-х их выполнения. 11. Сведения о том, кто выполнил ауд. процедуры с указанием сроков проверки. 12. Копи и сообщений, направ-х др. а-ам, экспертам, 3-м лицам и ответов на них.13. Копии писем и телеграмм по вопросам А, доведенным до сведения руков-ля а-го лица. 14. Письменное заявление, кот получено от а-го лица. 15. Выводы а-ра по наиб важным вопросам 16. Копии фин. Отчетов 17. Копии ауд. заключений

47. Основные элементы Аудиторского заключения :АЗ включает в себя:1)наименование ( АЗ по финансовой (бухгалтерской) отччетности);2)адресат (кому адресовано АЗ);3)сведения об аудиторе (организационно-правовая форма аудиторской организации, его наименование, если индивидуальный аудитор, то ФИО; местонахождение ауд-кой организации; место регистрации, номер и дата регистрации; номер и дата предоставления лицензии; наименование органа предоставившего лицензию).4)Сведения об аудируемом лице (организационно-правовая форма и наименование; местонахождение; номер и дата свидетельства о государственной регистрации).5)Водная часть, которое описывает объем аудита (под объемом аудита понимается способность аудитора выполнить процедуры аудита, которое считается необходимыми в данных обстоятельствах исходя из приемлемого уровня существенности).6)Часть, которое содержит мнение аудита. Здесь используется слова: «по нашему мнению».7)Дата АЗ должен быть датирована тем числом когда завершен аудит.8)Подпись аудитора. АЗ должен быть подписан руководителем аудитора и лицом проводившим аудит (лицом возглавлявшим) с указанием номера и срока действия его квалификационного аттестата. Должны быть скреплены печатью, если аудит проводимая индивидуальным предпринимателем, то АЗ подписывается только им. Помимо этого к АЗ прилагается:1)Финансовая отчетность в отношении, которого выражается мнение аудитора;2)АЗ и указанная отчетность должны быть сброшюрованы в единый пакет, листы должны быть пронумерованы, опечатаны печатью аудитора с указанием общего количества листов в пакете. АЗ готовится в количестве экземпляров согласованным аудитором и аудируемым лицом не менее чем по одному экземпляру для каждой стороны.

48. Виды АЗ.I Безусловно положительное АЗ, оно означает, что бух. отчетность составленная организацией достоверно во всех существенных аспектах отражает активы и пассивы на отчетную дату, фин-ые результаты её деятельности соответствует законодательству нормативным актам регулирующую бух. учет и отчетность и на её основе подготовлена достоверная публикуемая отчетность. II Положительное АЗ с оговорками (модифицированное АЗ). Означает, что за исключением определенных в АЗ обстоятельств в связи с которыми в текущем году были внесены изменения в бух. учете, бух. отчетности составленная организацией во всех существующих аспектах. Достоверно отражает активы и пассивы на отчетную дату и фин-вые результаты её деятельности, соответствует законодательству и нормативным актам, регулирует бух. учет и отчетность и на её основе с учетом внесенных изменений подготовлено достоверное публикуемая отчетность. III Отрицательное АЗ. Означает, что бух. отчетность составленная организацией не обеспечивает во всех существенных аспектах доставерное отражение её активов и пассивов на отчетную дату и финансовые результаты её деятельностии исходя из из законодательных и нормативных актов регулирующих бух. учет и составление отчетности в РФ.Выдается тогда, когда влияние какого- либо разногласия с руководством на столько существенна для фин. отчетности, что внесенние оговорки в АЗ не является адекватным для того, чтобы раскрыть водящие в заблуждение или неполный хараактер бух-ой (фин-ой) отчетности. IV Заведомо ложное АЗ. АЗ, которая выдана без провведения аудит-кой проверки или составлена по результатам проверки, но явно противоречащее содержанию доказательств, которые представлены для ауд-кой проверки и рассморены аудитором. Заведомо ложное АЗ признается таковвым только по решению суда.Отказ от выражения мнения аудитора, это имеет место в тех случаях когда ограничение объема аудита на столько существенна и глубоко, что ааудитор не может получить достаточное количество доказательства. Следовательно, выразить мнение о доставверности фин-ой отчестности.Если аудитор выражает любое мнение, кромме безусловно положительного, он должен четко описать все прричины этого в АЗ и если это ввозможно дать количественную оценку возможного влияния на фин-ю отчетность.

49. Сообщение информации аудитора руководству экономического субъекта Аудиторская орг-ция обязана готовить и предоставить адресату письменно информацию аудитора, руководству проверяемого экономического субъекта по результатам проведения аудита. В случае инициативного аудита, аудиторские организации обязаны готовить и предоставить письменную информацию, если договором на осуществление инициативного аудита, не предусмотрено подготовка заключение аудита.Письменная информация аудитора должен быть адресовано руководству или собственникам экономических субъектов, либо и тем и другим. Она подписывается аудиторами. Письменная информация имеет сквозную нумерационную структуру. При этом первая структура этого отчета должен быть оформлено на бланке организации, либо содержать угловой штамп аудируемой организации. Сведения в письменной информации аудитора:-реквизиты аудиторской организации;-номер и дата регистрационного свидетельства;-номер и дата выдачи лицензии;-номер и дата выдачи квалификационных аттестатов аудиторов, которым проводят проверку;-реквизиты проверяемого эк-го субъекта;-период времени (документация эк-го субъекта проводиться в ходе аудита);-выявленная в ходе аудита существенное нарушение порядка ведения учета и составленной отчетности, которая может повлиять на достоверность отчетности;-результаты проверки организации и ведения бух.учета и составление отчета, а также оценка системы внутреннего контроля.