Методика аудита отчета о собственном капитале

Отчет о собственном капитале определен П(с)БУ 5 «Отчет о собственном капитале», содержит информацию о состоянии и изменении собственного капитала предприятия. Отчет входит в состав годовой финансовой отчетности, что закреплено Законом Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине».

Отчет о собственном капитале составляется за отчетный год на основе данных текущего бухгалтерского учета, «Баланса», «Отчета о финансовых результатах» и Примечаний к финансовым отчетам.

Целью составления ф. №4 «Отчет о собственном капитале» является предоставлением пользователям информации о составе собственного капитала и изменениях, которые в нем произошли за отчетный период.

Цель – предоставление информации о прибылях и расходах, которые влияют на собственный капитал, а также о других изменениях собственного капитала, что дает возможность оценить изменения в финансовом состоянии и причинах таких изменений.

Основными задачами аудитора при проверке Отчета о собственном капитале является:

• арифметическая проверка отчета о собственном капитале;

• проверка достоверности статей Отчета о собственном капитале;

• проверка согласования показателей Отчета о собственном капитале с показателями других форм финансовой отчетности;

• исследование правильности расчета чистой прибыли (убытка) за отчетный период;

• установление соответствия распределения прибыли требованиям учредительных документов и проверка правильности расчетов;

• проверка соответствия взносов учредителей учредительным документам и операциям в учете.

• установить правильность переноса остатков на начало года с отчета о собственном капитале прошлого периода;

• проверить реальность изменений в учетной политике и правильность их отображения в отчетности;

• проанализировать правильность проведенной переоценки активов и ее отображения в составе собственного капитала;

• оценить правильность расчетов на соответствие учета операций с акциями;

• проследить реальность изменений в капитале.

На первом этапе аудита необходимо установить законность создания предприятия путем проверки соответствия размера уставного фонда минимальной величине средств, которые должны внести учредители, чтобы начать свою деятельность.

Аудитору необходимо провести проверку правильности оформления отчета в соответствии с требованиями законодательства по заполнению адресной части и всех статей. Также на этом этапе необходимо установить соответствие данных статей баланса и отчета о собственном капитале, правильность переноса данных.

Аудитор должен установить соблюден ли порядок составления отчетности с нарастающим итогом и соответствуют ли требованиям сроки ее предоставления соответствующим органам

Вторым этапом аудита отчета о собственном капитале является проверка наличия Приказа об учетной политике, изучив содержание которого аудитор может установить соответствие информации и статей Отчета требованиям П(с)БУ 5 «Отчет о собственном капитале».

В процессе изучения Отчета о собственном капитале аудитор детально изучает его отдельные графы.

По графе «Уставный капитал» аудитор проверяет полноту взносов в уставной капитал в соответствии с учредительными документами предприятия, его увеличение и уменьшение, отображение операций с собственным капиталом в бухгалтерском учете.

В ходе проверки «Паевого капитала» выясняют источник его формирования, порядок определения размеров паевых взносов и их возвращения пайщикам, принцип начисления дивидендов и правильность отображения операций с паевым капиталом на счетах бухгалтерского учета.

Проверяя показатели графы «Дополнительный вложенный капитал» аудитору следует обратить внимание на пути увеличения и уменьшения дополнительного капитала, своевременность и полноту отображения, в учете операций с дополнительным капиталом.

При проверке аудитором графы «Прочий дополнительный капитал» устанавливается правильность переоценки первоначальной стоимости и суммы износа объектов основных средств, определения индекса переоценки, отображения, в бухгалтерском учете суммы дооценки, уценки, превышения суммы предыдущих уценок (дооценок), над суммой предыдущих дооценок (уценок) и отображения на счетах бухгалтерского учета.

В ходе проверки операций с резервным капиталом по графе «Резервный капитал» аудитору следует обратить внимание на пути его формирования и законность использования.

При проверке операций с «Нераспределенной прибылью» аудитору необходимо обратить внимание на правильность определения и формирования доходов и расходов предприятия, начисления налога, на прибыль, определение нераспределенной прибыли, законность его использования.

Для рациональности проведения аудита и избежания перепроверки данных направлений аудитору целесообразно изучить приведенные вопросы в ходе проверки показателей ф. № 1 и ф. № 2. В свою очередь, в процессе исследования данных ф. № 4 следует установить правильность отображения изменения нераспределенной прибыли в Отчете о собственном капитале.

При проверке операций с неоплаченным капиталом аудитору следует обратить внимание на своевременность погашения задолженности по неоплаченному капиталу, изменение неоплаченного капитала в результате увеличения или уменьшения дебиторской задолженности участников по взносам в уставной капитал.

Осуществляя контроль, аудитору следует помнить, что неоплаченные средства учредителей (участников) уменьшают реальный размер уставного капитала и в отчетности неоплаченный капитал должен отображаться со знаком «минус». Если участники полностью рассчитались по взносам в уставной капитал, сальдо по счету 46 «Неоплаченный капитал» равно нулю.

При проверке изъятого капитала аудитору следует проверить правильность определения себестоимости акций собственной эмиссии или долю, выкупленных хозяйственным обществом у участников, и стоимость аннулированных и перепроданных акций (долю), правильность отображения разницы в стоимости акций, которые возникли при продаже.

В ходе проверки правильности и полноты данных, отраженных в Отчете, аудитор может выборочно осуществлять проверку первичных документов и регистров учета операций с собственным капиталом предприятия.

В ходе проведения проверки аудитор должен обратить внимание на порядок исправления ошибок. Результаты проверки по всем указанным направлениями аудитор обобщает в едином выводе о правильности и достоверности ф. № 4 «Отчет о собственном капитале».

Третий этап проводится с целью выявления взаимосвязи показателей и согласованности Отчета о собственном капитале с другими формами финансовой отчетности. Все данные о собственном капитале предприятия, представленные в Отчет о собственном капитале, должны соответствовать данным пассива баланса раздела І «Собственный капитал».

Форма №5 «Примечания к годовой финансовой отчетности» являются аналитической формой финансовой отчетности: содержит информацию в том числе и о назначении и условиях использования каждого элемента собственного капитала, за исключением уставного. Поэтому аудитор должен проверить согласованность показателей отчета о собственном капитале и примечаний к финансовой отчетности по вопросам раскрытия информации:

• общее количество и номинальная стоимость акций, на которые предусматривается осуществить подписку;

• общее количество и номинальная стоимость акций, на которые осуществлена подписка по сравнению с предусмотренными величинами;

• общая сумма денежных средств, полученных в ходе подписки на акции;

• акции в составе уставного капитала по отдельным типам и категориям.

• распределение долей уставного капитала между собственниками;

• права, привилегии или ограничения долей собственников;

• изменения в составе долей собственников в уставном капитале.

Таким образом, аудитор, проверив отчет о собственном капитале, раскрывает, за счет каких факторов изменились за год сумма и состав собственного капитала предприятия.