Методика аудита отчета о финансовых результатах
Отчет о финансовых результатах – это отчет о доходах, расходах и финансовых результатах предприятия.
Структура отчета: финансовые результаты, элементы операционных расходов, расчет показателей прибыльности акций.
Требования по составлению отчета регламентирует П(с)БУ 3 «Отчет о финансовых результатах».
Целью составления «Отчета о финансовых результатах» (ф. №2) является предоставление пользователям полной, правдивой и непредвзятой информации о доходах, расходах, прибылях и убытках от деятельности предприятия за отчетный период.
Основной целью аудита отчетных данных о финансовых результатах является установление их достоверности и соответствия принятой учетной политике предприятия и действующему законодательству.
К основным задачам, которые ставятся перед аудитором при проверке ф. № 2 «Отчет о финансовых результатах», относятся:
арифметическая проверка отчета о финансовых результатах;
проверка полноты отражения и принадлежности доходов, расходов и финансовых результатов в отчете;
проверка правильности формирования чистой прибыли отчетного периода;
составление пробного Отчета о финансовых результатах;
сравнение пробного Отчета о финансовых результатах с предоставленными на проверку и анализ отклонениями;
проверка правильности расчета прибыльности акций;
проверка соответствия данных Отчета о финансовых результатах в части данных за соответствующий период в прошлом году;
тщательная проверка характера ошибок, их влияния, на отчет, адекватность внесенных изменений (в случае изменения показателей в результате исправления ошибок прошлых отчетных периодов);
согласование определенных показателей Отчета о финансовых результатах с данными баланса.
Таким образом, для достижения основной цели аудитор должен составить мнение относительно общей приемлемости отчетных данных, обоснованности, оценки и правдивости осуществленных расчетов, классификации и полноты раскрытия информации.
Для выполнения поставленных задач аудитор может воспользоваться следующими источниками информации: приказ об учетной политике предприятия, первичные документы; учетные регистры, в которых отражаются хозяйственные операции по учету доходов, расходов и финансовых результатов деятельности; акты предыдущих проверок, аудиторские заключения; отчет о финансовых результатах, примечания к финансовой отчетности, декларация о прибыли предприятия.
В ходе проведения аудита процесс проверки правильности расчета прибыли отчетного периода и заполнения раздела «Отчет о финансовых результатах» может быть разделен на такие шаги:
проверка полноты определения чистой прибыли от реализации продукции;
установление достоверности расчет валовой прибыли;
анализ правильности определения финансового результата – прибыли от операционной деятельности;
оценка правильности расчета прибыли до налогообложения;
проверка правильности определения прибыли или убытка от обычной деятельности;
оценка достоверности определения чистой прибыли или убытка отчетного периода.
В процессе проверки Отчета аудитору необходимо проверить:
критерии оценки и признания доходов, расходов и определения финансовых результатов деятельности, в соответствии с учетной политикой;
правильность отнесения доходов, расходов и финансовых результатов деятельности к установленным классификационным группам;
правильность корреспонденции и отображения в учете операций по учету финансовых результатов;
правильность организации и ведения учета доходов и расходов и финансовых результатов деятельности;
правильность отображения доходов, расходов и финансовых результатов от реализации продукции;
соответствие данных аналитического и синтетического учета операций по учету доходов, расходов и финансовых результатов деятельности;
достоверность оборотов по счетам доходов, расходов и финансовых результатов;
правильность налогообложения прибыли предприятия;
отображение результатов операций по определению финансовых результатов в регистрах учета и отчетности;
правильность определения размера валовых доходов и валовых расходов;
правильность и достоверность определения суммы чистой прибыли;
правильность начисления и отображения в бухгалтерском учете выплаты дивидендов путем сопоставления данных с первичными документами;
проверка записей в реестре акционеров на дату выплаты дивидендов с платежной ведомостью и отчетами кассира;
раскрытие информации о результатах деятельности в Примечаниях к годовой финансовой отчетности.
На рисунках 4, 5 представлены схемы, по которым целесообразно аудитору проверять правильность и полноту признания доходов и расходов.
Рис. 4. Процедуры проверки правильности и полноты признания доходов
Рис. 5. Процедуры проверки правильности и полноты признания расходов
При проведении сверки показателей ф. № 2 «Отчет о финансовых результатах» с данными ф. № 5 «Примечания к годовой финансовой отчетности» аудитору необходимо проверить соответствие показателей ф. № 2 в разрезе доходов и расходов предприятия, правильность раскрытия их в разрезе видов деятельности с показателями раздела V «Доходы и расходы» ф. № 5.
Особое внимание при проверке взаимосвязи этих форм также следует обратить на порядок исчисления показателя строки 180 «Налог на прибыль от обычной деятельности» ф. № 2.