Вопрос 52. Правовое регулирование акцизов

В отличие от большинства налогов, акцизы взимаются фактически только в сфере производства. Уплата акциза обязательна при производстве определенных категорий товаров.

Акцизами не облагаются работы и услуги. Акцизы ᴏᴛʜᴏϲᴙтся к числу индивидуальных косвенных налогов.

В России акцизы отнесены к числу федеральных налогов. Стоит отметить, что основным нормативным актом, обеспечивающим правовое регулирование уплаты акцизов, с 1 января 2001 г. будет часть вторая НК (разд. 8 «Федеральные налоги» гл. 22 «Акцизы»).

Налогоплательщикамиакциза признаются:

• организации;

• индивидуальные предприниматели;

• лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с ТК.

Организации и иные лица признаются налогоплательщиками, если они совершают предусмотренные НК операции с подакцизными товарами.

Подакцизными товарами считаются:

• спирт данныеловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;

• спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей данныелового спирта более 9 %;

• алкогольная продукция;

• пиво;

• табачная продукция;

• автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с);

• автомобильный бензин;

• дизельное топливо;

• моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

• прямогонный бензин.

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

• реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров;

• продажа лицами переданных им уполномоченными на то государственными органами конфискованных или бесхозяйных подакцизных товаров, а также подакцизных товаров, от кᴏᴛᴏᴩых произошел отказ в пользу государства и кᴏᴛᴏᴩые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность;

• передача на территории РФ лицами произведенных ими из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам;

• передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров (за исключением указанных в НК случаев передачи произведенного прямогонного бензина и денатурированного данныелового спирта);

• передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд;

• передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности);

• передача на территории РФ организацией (хозяйственным обществом или товариществом) произведенных ею подакцизных товаров ϲʙᴏему участнику (его правопреемнику или наследнику) при его выходе (выбытии) из организации (хозяйственного общества или товарищества);

• передача подакцизных товаров, произведенных в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), участнику (его правопреемнику или наследнику) указанного договора при выделе его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или разделе такого имущества;

• передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе;

• ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ;

• получение (оприходование) денатурированного данныелового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции;

• получение прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина.

Налоговые ставки. Налогообложение подакцизных товаров предусматривает применение в отношении каждого вида объекта налогообложения твердой, адвалорной или комбинированной налоговой ставки.

Твердая (специфическая) налоговая ставкарассчитывается в абсолютной сумме на единицу измерения.

Адвалорная налоговая ставкарассчитывается в процентах на единицу измерения.

Комбинированная налоговая ставкапредполагает определенное сочетание элементов специфической и адвалорной налоговой ставки.

Налоговая база устанавливается отдельно по каждому виду подакцизного товара. Налоговая база при реализации (передаче) произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров определяется в зависимости от установленных в отношении данных товаров налоговых ставок.

Не включаются в налоговую базу полученные налогоплательщиком средства, не связанные с реализацией подакцизных товаров.

Налоговая база по операциям реализации подакцизных товаров, в отношении кᴏᴛᴏᴩых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, увеличивается на суммы, полученные за реализованные подакцизные товары в виде:

• финансовой помощи;

• авансовых или иных платежей;

• оплаты предстоящих поставок подакцизных товаров;

• пополнения фондов специального назначения;

• в счет увеличения доходов;

• процента (дисконта) по векселям.

В отношении подакцизных товаров, для кᴏᴛᴏᴩых установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется применительно к каждой налоговой ставке.

Налоговым периодом признается календарный месяц.

Порядок исчисления акциза. Сумма акциза определяется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на налоговые вычеты сумма акциза, определяемая вϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с НК.

Сумма акциза по подакцизным товарам исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям по реализации подакцизных товаров, дата реализации (передачи) кᴏᴛᴏᴩых относится к ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙующему налоговому периоду, а также с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу вϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙующем налоговом периоде.

Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении кᴏᴛᴏᴩых установлены твердые (специфические) налоговые ставки, исчисляется как произведение ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙующей налоговой ставки и налоговой базы.

Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении кᴏᴛᴏᴩых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, исчисляется как ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе ввозимым на территорию РФ), в отношении кᴏᴛᴏᴩых установлены комбинированные налоговые ставки (состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок), исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение твердой (специфической) налоговой ставки и объема реализованных (переданных, ввозимых) подакцизных товаров в натуральном выражении и как ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙующая адвалорной (в процентах) налоговой ставке процентная доля максимальной розничной цены таких товаров.

Общая сумма акциза при совершении операций с подакцизными товарами, признаваемыми объектом налогообложения, представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм исчисленного акциза для каждого вида подакцизного товара, облагаемых акцизом по разным налоговым ставкам.

Исчисление сумм налога, подлежащих уплате по месту нахождения обособленных подразделений, осуществляется налогоплательщиком самостоятельно.

Налоговые вычеты. Налогоплательщик имеет право уменьшить сумму акциза по подакцизным товарам на установленные в ст. 200 Налогового кодекса налоговые вычеты.

Порядок и сроки уплаты налога определены в ст. 204 Налогового кодекса. В большинстве случаев уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров производится исходя из фактической реализации (передачи) указанных товаров за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем.

Предусмотрены и исключения. К примеру, уплата акциза при совершении операций с прямогонным бензином и денатурированным данныеловым спиртом налогоплательщиками, имеющими ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙующее свидетельство, производится не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Как правило, акциз по подакцизным товарам уплачивается по месту производства таких товаров.

Налоговая отчетность. Налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по местуϲʙᴏего нахождения, а также по месту нахождения каждогоϲʙᴏего обособленного подразделения налоговую декларацию за налоговый период в части осуществляемых ими операций, признаваемых объектом налогообложения акцизом, в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики, имеющие свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным данныеловым спиртом, – не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным.