Вопрос 32. Понятие и правовые основы применения специальных налоговых режимов.

Специальные налоговые режимы - упрощенная система налогообложения и система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход - существуют в России уже около 10 лет, в том числе более пяти лет в рамках главы 26 НК РФ. Несмотря на довольно продолжительный период их применения спорных вопросов у налогоплательщиков, связанных с исчислением налогов в том или ином случае, меньше не становится. Ежегодно законодатели вносят изменения в НК РФ, направленные на совершенствование существующей системы налогообложения. 2008 год не сделался исключением. Очередные изменения в главы 26.2 и 26.3 НК РФ внесены Федеральным законом от 22.07.2008 № 155-ФЗ.

Специальный налоговый режим- особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, применяемый в случаях и в порядке, установленных Налоговым кодексом и принимаемыми в соответствии с ним федеральными законами.

Специальный налоговый режим- это особый порядок исчисления и уплаты налогов, в том числе замена одним налогом совокупности установленных федеральных, региональных и местных налогов и сборов.

Налоговый режим не может выступать альтернативой налоговой системе, это ее часть, причем отличительной особенностью налогового режима является наличие цели и конкретного объекта, в отношении которого предпринимаются меры налогового воздействия. Поскольку цели налоговой политики государства, а соответственно цели создания, объекты и субъекты налоговых режимов различны, то следует говорить не об абстрактных налоговых режимах, а о специальных налоговых режимах.

Возможность применения специальных налоговых режимов (систем налогообложения) предусмотрена пунктом 3 статьи 18 Закона РФ от 27.12.91 № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» (в ред. от 31.12.2001; далее - Закон № 2118-1).

Перечень специальных налоговых режимов приводится в статье 18 части первой НК РФ. Эта статья кодекса начнет действовать со дня признания Закона № 2118-1 утратившим силу. Возможно также, что до этого момента в нее еще будут внесены изменения.

Федеральный закон от 24.07.2002 № 104-ФЗ (далее - Закон № 104-ФЗ), который дополняет раздел VIII.1 Налогового кодекса РФ (посвященный специальным налоговым режимам) новыми главами. Речь идет о главе 26.2 «Упрощенная система налогообложения» (далее - глава 262) и главе 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» (далее - глава 263) НК РФ.

Ст. 18 Налогового кодекса РФ посвящена специальным налоговым режимам. Так, специальные налоговые режимы устанавливаются Налоговым Кодексом РФ и применяются в случаях и порядке, которые предусмотрены Налоговым Кодексом РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах.

Специальные налоговые режимы могут предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов, предусмотренных статьями 13 - 15 НК РФ.