15. Внутрихозяйственный финансовый контроль и бухгалтерский учет.
Внутрихозяйственный (внутренний) контроль выступает как самостоятельная функция управления внутри организации.
Главное его назначение - непрерывное наблюдение за эффективностью финансово-экономической деятельности.
В системе внутрихозяйственного контроля ведущая роль принадлежит контролю, осуществляемому
бухгалтерией предприятия, организации в виде:
а) Предварительного контроля на стадии рассмотрения первичных документов, поступивших главному (старшему) бухгалтеру на подпись, а также при визировании договоров, смет, приказов и других документов, связанных с расходованием денежных и материальных средств; б) Текущего контроля в ходе учетной регистрации хозяйственных операций и инвентаризаций товарноматериальных и других ценностей;
в) Последующего контроля на стадии обобщения и анализа учетной и отчетной информации, а также посредством ревизий и тематических проверок (обследований) в отдельных внутрихозяйственных подразделениях. Следовательно, внутрихозяйственный бухгалтерский контроль является непрерывным, универсальным (сплошным), системным и строго документальным.
Бухгалтерский учет - формирование документированной систематизированной информации об объектах, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности (ФЗ о бух. учете).
Органами государственного регулирования бухгалтерского учета в являются МинФнн и ЦБ РФ.
Бухгалтерский учет ведется непрерывно с даты государственной регистрации до даты прекращения деятельности в результате реорганизации или ликвидации.
Кдокументам в области регулирования бухгалтерского учета относятся:
1.федеральные стандарты;
2.отраслевые стандарты;
3.рекомендации в области бухгалтерского учета;
4.стандарты экономического субъекта.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность - информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, систематизированная в соответствии с требованиями ФЗ;
Объектами бухгалтерского учета экономического субъекта являются:
1.Факты хозяйственной жизни (сделка, событие, операция, которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств);
2.Активы;
3.Обязательства;
4.Источники финансирования его деятельности;
5.Доходы;
6.Расходы;
7.Иные объекты в случае, если это установлено федеральными стандартами.
Объекты бухгалтерского учета подлежат денежному измерению в рублях.
Действие ФЗ распространяется на следующих лиц:
1.коммерческие и некоммерческие организации;
2.государственные органы, органы местного самоуправления, органы управления государственных внебюджетных фондов и территориальных государственных внебюджетных фондов;
3.Центральный банк РФ;
4.ИП; адвокаты, учредивших адвокатские кабинеты; нотариусы и иных лиц, занимающихся частной практикой;
5.находящиеся на территории РФ филиалы, представительства и иные структурные подразделения организаций, созданных в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства.
Указанные субъекты обязаны вести бухгалтерский учет в соответствии с ФЗ! Могут НЕ ВЕСТИ бухучет в соответствии с ФЗ о Бухучете:
1.ИП; лицо, занимающееся частной практикой - в случае, если они ведут учет книгой;
2.Находящиеся на территории РФ филиал, представительство или иное структурное подразделение организации - в случае, если они ведут учет в порядке, установленном НК РФ.
Упрощенные способы ведения бухучета вправе применят:
1.Субъекты малого предпринимательства;
2.НКО, за исключением тех поступления денежных средств и иного имущества которых за предшествующий отчетный год превысили три миллиона рублей, коллегий адвокатов, адвокатских бюро, юридических консультаций, адвокатских палат, нотариальных палат, жилищных и жилищностроительных кооперативов,
3.Организации, получившие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок
икоммерциализации их результатов
Ведение бухгалтерского учета руководителем экономического субъекта возлагается на главного бухгалтера или иное должностное лицо этого субъекта либо заключить договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета
Экономический субъект самостоятельно формирует свою учетную политику (совокупность способов ведения бухучета), руководствуясь законодательством РФ о бухучете, федеральными и отраслевыми стандартами и адаптирует её под изменения законодательства, условий деятельности организации.
Лицо, на которое возлагается ведение бухучета, должно отвечать следующим требованиям (для наиболее крупных финансовых субъектов, таких как ОАО):
1.иметь высшее образование;
2.иметь стаж работы, связанной с ведением бухучета, составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности либо с аудиторской деятельностью, не менее 3 лет из последних 5 календарных лет, а при отсутствии высшего образования в области бухгалтерского учета и аудита - не менее 5 лет из последних 7 календарных лет;
3.не иметь неснятой или непогашенной судимости за преступления в сфере экономики.
Каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом, формы которых определяются руководителем субъекта по представлению бухгалтера. Все зафиксированные данные подлежат своевременной регистрации и накоплению в регистрах бухгалтерского учета (бумажных или электронных).
Не допускается регистрация мнимых и притворных объектов бухгалтерского учета в регистрах бухгалтерского учета, а также пропуски или изъятия.
Обязательными реквизитами первичного учетного документа являются:
1.Наименование документа;
2.Дата составления документа;
3.Наименование экономического субъекта, составившего документ;
4.Содержание факта хозяйственной жизни;
5.Величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;
6.Наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за ее оформление;
7.Подписи лиц, предусмотренных пунктом 6 настоящей части, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату.
I) Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность
Отчетным периодом для годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности (отчетным годом) является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно, за исключением случаев создания, реорганизации и ликвидации юридического лица.
Датой, на которую составляется бухгалтерская (финансовая) отчетность (отчетной датой), является
последний календарный день отчетного периода, за исключением случаев реорганизации и ликвидации юридического лица.
II) Промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется за отчетный период менее отчетного года.
Принципы Бухучета:
1.соответствия федеральных и отраслевых стандартов потребностям пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также уровню развития науки и практики бухгалтерского учета;
2.единства системы требований к бухгалтерскому учету;
3.установления упрощенных способов ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, для экономических субъектов, имеющих право применять такие способы в соответствии с настоящим Федеральным законом;
4.применения международных стандартов как основы разработки федеральных и отраслевых стандартов;
5.обеспечения условий для единообразного применения федеральных и отраслевых стандартов;
6.недопустимости совмещения полномочий по утверждению федеральных стандартов и государственному контролю (надзору) в сфере бухгалтерского учета.
Источники
1.ФЗ о бухчете
2.ЛК ивлиева
3.Правовое регулирование финансового контроля в Российской Федерации: проблемы и перспективы: монография / Л.Л. Арзуманова, О.В. Болтинова, О.Ю. Бубнова и др.; отв. ред. Е.Ю. Грачева. М.: НОРМА, ИНФРА-М, 2013. 384 с.
16. Независимый финансовый контроль (аудит): история развития, правовое регулирование, место в системе финансового контроля.
Использованные материалы: Шеремет. Учебник по аудиту., Зевайкина А.Н. Правовые особенности ответственности при проведении аудиторского финансового контроля., билеты дет минувших
Аудит – независимый финансовый контроль. Возник в начале 19 века в связи с процессами, связанными с развитием акционерного законодательства и созданием АО в Шотландии. Все началось с капитанов, которые приплывали в порт, цены не знали, искали честных аудиторов. Вызвало возникновение аудита заинтересованность информации учредителя бизнес-структур в состоянии хозяйственной деятельности АО, т.е. контроль за менеджментом. Развитие в РФ в 90-ые. Действует фз “об аудиторской деятельности”, принятый 31.12.2008, вступил в силу 10.01.2009. до этого действовал ФЗ 2001 года.
Аудит - это независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчётности аудируемого лица в целях проверки достоверности такой отчётности.
Достоверность финансовой отчетности – такая степень точности данных, которая позволяет квалифицированному пользователю информации отчетности делать на ее основе правильные выводы о финансовом положении и результатах деятельности аудируемых лиц и принимать соответствующие решения.
Аудиторская деятельность – деятельность по проведению аудита и оказания сопутствующих услуг, осуществляющаяся аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами. По результатам составляется аудиторское заключение как официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской или финансовой отчётности аудируемых лиц, содержащих выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской отчётности аудируемого лица. Аудиторская деятельность осуществляется в соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности.
Еще дополнительно аудитор помогает с приведением к норме всех недочетов.
Раньше аудиторская деятельность была лицензированной. Сейчас аудиторские организации члены саморегулиремых организаций и получают аттестат аудитора.
В российской науке превалирует мнение о том, что аудит имеет особую правовую природу, которая заключается в том, что субъекты аудиторской деятельности, действуя как субъекты частного права на основании договора, выполняют при проведении аудиторской проверки в том числе и публичные функции, способствуя охране прав и законных интересов неопределенного круга лиц, общества и государства. В Постановлении от 1 апреля 2003 г. «По делу о проверке конституционности положения пункта 2 статьи 7 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» в связи с жалобой гражданки И.В. Выставкиной» Конституционный суд пришел к выводу о том, что проведение обязательного аудита направлено на защиту публичных интересов и на обеспечение достоверности официального бухгалтерского учета, т.е. относится к финансовому регулированию.
Соответственно, ответственность аудиторов также носит двойственный характер, включающий как публично правовой, так и гражданско-правовой аспекты.
Так, финансово-правовая ответственность применяется при совершении следующих правонарушений: а) несоблюдения принципа независимости аудиторских организаций, аудиторов; б) систематического нарушения аудитором при проведении аудита требований Федерального закона «Об аудиторской деятельности», Правил (стандартов) аудиторской деятельности; в) подписания аудитором аудиторского заключения, признанного в установленном порядке заведомо ложным.
Кроме того, ч. 1 ст. 202 УК РФ направлена на пресечение фактов так называемого «черного аудита», т.е. выдачи заведомо ложного аудиторского заключения (ч. 5 ст. 6 Федерального закона «Об аудиторской деятельности»).
Советом по аудиторской деятельности при Министерстве финансов РФ были одобрены Правила независимости аудиторов России (Протокол от 22 декабря 2008 г. № 71). Однако указанные Правила содержат лишь примерный перечень возможных конфликтных ситуаций, что позволяет отнести указанный признак к оценочным. Следует учесть, что в случае нарушения указанного требования закона аудиторы могут быть привлечены к юридической ответственности в виде аннулирования квалификационного аттестата, а также исключения из членов саморегулируемой организации аудиторов (п. 4 ч. 1 ст. 12, п. 4 ч. 6 ст. 20 Федерального закона «Об аудиторской деятельности»).
Среди возможных способов гражданско-правовой защиты выделяют: (1) признание выводов или оценок исполнителя недостоверными; (2) оспаривание правовых актов или сделок, совершенных на основании ошибочных выводов или оценок; (3) возмещение убытков, причиненных этими выводами или оценками либо действиями, предпринятыми на основании указанных выводов или оценок.
За небольшие погрешности он не отвечает. Тут играет роль категория риска. Все ошибки аудитора должны укладываться в сумму существенности. Сумма существенности высчитывается аудиторами применительно к каждому договору об оказании услуг… Но лучше не углубляться в эту тему – черти водятся.
Акты регулирующие аудиторскую деятельность.
ФЗ об аудиторской деятельности. 2008.
Приказ Минфина 20 мая 2010 номер 46/н. ( был 1 спад теперь 3 всад) Приказ Минфина 24 февраля 2010 номер 16/н Постановление правительства РФ 23 сентября 2002 номер 696 .
Кодекс профессиональной деятельности. ( кодекс профессиональной этики аудиторов России) 1997/2003
В СССР Аудитор должен был вынести мнение о достоверности бухгалтерского учета но и законность операций субъекта. ( был схож с прокурором)
Аудиторские заключения:
Формальный документ, где указываются выводы и обоснования выводов проверяющих. Само заключение проверки не влечет никаких юридических последствий. это одно из доказательств. Этот факт может подвергаться судебной оценке. Если выводы неверны, можно привлечь аудитора к ответственности.
Формы:
1)Положительное заключение. - отчетность достоверна
2)Содержащее модифицированное мнение. Может быть отрицательным, мнение с оговоркой, отказ от проверки.
3)Содержащее дополнительную информациюединичные ошибки.
Виды аудита.
КЛАССИФИКАЦИЯ 1
1)Обязательный – необходимо пройти платную ежегодную проверку, иначе отчетность не будет иметь обязательной силы. Случаи обязательного аудита:
= ОАО, = если цб допущены к торгам
= всевозможные финансовые организации (банки, кредитные учреждения, етс), = сумма выручки за предшествующий отчетному год превышает 400 млн ИЛИ сумма активов баланса на конец года более 60 миллионов рублей
= а также иные, предусмотренные законом случаи (например, конкурс на аудит в ЦБ РФ, см. ст. 5 Закона об аудите.
2)Инициативный.
КЛАССИФИКАЦИЯ 2
=Внешний
=Внутренний
КЛАССИФИКАЦИЯ 3
=банковский
=страховых компаний
=бирж
=государственный
=общий
КЛАССИФИКАЦИЯ 4
=аудит фин отчетности
=налоговый
=ценовой
=управленческий
=хоз деятельности
=специальный
КЛАССИФИКАЦИЯ 5
=первоначальный
=повторяющийся
=оперативный
КЛАССИФИКАЦИЯ 6
=подтверждающий
=системно-ориентированный
=базирующийся на риске