58. Налог на доходы физических лиц: объект налогообложения

Объект – факт получения лицом дохода. Предмет как объект. Разница: объект – юридический факт, предмет

– объект материального мира.

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками (Ст. 209 НК). Экономическая выгода признается доходом физического лица, если одновременно соблюдаются

три условия:

1)она подлежит получению деньгами или иным имуществом;

2)ее размер можно оценить;

3)она может быть определена по правилам гл. 23 НК РФ.

Конкретно перечни доходов см. ст. 208 НК РФ.

1.От источников в РФ - для ФизЛиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

1)дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей и (или) иностранной организации в связи с деятельностью

ееобособленного подразделения в РФ;

2)страховые выплаты при наступлении страхового случая;

3)доходы, полученные от использования в РФ авторских или смежных прав;

4)доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в Российской Федерации;

5)доходы от реализации:

недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации;

в РФ акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций;

в РФ акций, иных ценных бумаг, долей участия в уставном капитале организаций, полученные от участия в инвестиционном товариществе;

прав требования к российской организации или иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения на территории Российской Федерации;

иного имущества, находящегося в РФ и принадлежащего физическому лицу;

6)вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации.

и т.д.

2.От источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ - для ФизЛиц, являющихся налоговыми резидентами РФ.

То же самое, но еще сказать что “за рубежом”.

Следует отметить, что есть доходы, которые не учитываются при налогообложении (п. п. 2, 5 ст.

208, ст. ст. 215, 217 НК РФ).

доходы ФизЛица, полученные им в результате проведения внешнеторговых операций, совершаемых исключительно от своего имени и в свих интересах этого физического лица и связанных исключительно с закупкой (приобретением) товара (выполнением работ, оказанием услуг) в РФ, а также с ввозом товара на территорию РФ.

доходы от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями членов семьи и (или) близкими родственниками

доходы иностранцев, связанные с дипломатической и консульской службой + адм-тех персонал

пособия, пенсии, компенсационные выплаты, алименты, гранты и т.д.

Объект налогообложения можно классифицировать по двум основаниям.

Важно отметить, что любые, получаемые налогоплательщиком суммы или имущество, если они не входят в исчерпывающий перечень необлагаемых доходов, приведенный в НК, рассматриваются для целей

налогообложения его доходом.

1.По виду дохода:

1)доход в денежной форме;

2) доход в натуральной форме:

а) в виде полученных товаров (работ, услуг, иного имущества) на безвозмездной основе или с частичной оплатой. Доход определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества;

б) оплата (полностью или частично) товаров (работ, услуг, имущественных прав) в интересах налогоплательщика организациями или индивидуальными предпринимателями;

в) оплата труда в натуральной форме;

3) доход в виде материальной выгоды:

а) экономия на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей;

б) материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовыми договорами, если продавцами (подрядчиками и т.п.) выступили лица, являющиеся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику;

в) материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг.

2.По происхождению дохода (это как раз конкретные доходы, прописанные в ст.208 НК:

Вст. 217 НК РФ закрепляется перечень доходов, не подлежащих налогообложению налогом на доходы физических лиц:

1)государственные пособия (за исключением пособий по временной нетрудоспособности);

2)государственные пенсии;

3)компенсационные выплаты, производимые по некоторым основаниям (напр., в связи с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья)

Идр.

3.По экономическим видам (бонус от Хаменушко)

1.Активные

a.От трудовой деятельности

b.От предпринимательской деятельности (только ИП)

2.Пассивные

Налоговая база (ст.210 НК):

Налоговая база – количественное выражение объекта налогообложения.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Доход может быть получен непосредственно из кассы или на расчетный счет либо косвенно в форме оплаты счетов налогоплательщика.

Налоговая база учитывается в основном по кассовому методу:

1.Доходом считаются суммы, действительно полученные плательщиком в конкретном периоде в той или иной юридической форме:

наличными денежными средствами из кассы организации,

поступлением средств на счет в банке (перечислением по его поручению на счета третьих лиц)

2.Расходом считается реально выплаченные суммы (документально подтвержденные)

Налоговая база учитывается и по накопительному методу:

Используется при получении дохода в виде оплаты труда: датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовое обязанности в соответствии с трудовым договором.

Источники:

1.Пепеляев последний

2.ЛК Хаменушко, ивлиева

3.НК РФ

4.Путеводитель по НДФЛ

59. Порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Общие правила расчета:

1.Определить все доходы за налоговый период, с которых следует уплатить НДФЛ.

По НДФЛ налоговым периодом признается календарный год (ст. 216 НК РФ).

2.Определить ставку налога по каждому виду указанных доходов (ст. 224 НК РФ).

Общая налоговая ставка - 13%;

oДоходы физических лиц, которые облагаются по ставке 13% можно уменьшить на налоговые вычеты (п. 3 ст. 210 НК РФ). НК РФ предусмотрено 7 групп вычетов21:

Повышенная ставка - 35%. По ней облагаются, например, выигрыши и призы в части превышения 4 тыс. руб. и др.; (НО В ЛОТЕРЕЕ ДОЛЖНЫ РЕКЛАМИРОВАТЬСЯ ТОВАРЫ ЦЕЛЕНАПРАВЛЕННО, ПОЭТОМУ ВЫЙГРЫШ В СПОРТЛОТО БУДЕТ ОБЛАГАТЬСЯ ПО ОБЩЕЙ СТАВКЕ – 13%)

Доходы ФизЛиц-Нерезидентов подлежат налогообложению по ставке 30%,

Доходы ФизЛиц-Нерезидентов в виде дивидендов от участия в деятельности российских организаций подлежат налогообложению по ставке 15%;

Пониженная ставка - 9%. Доходы налоговых резидентов РФ от долевого участия в деятельности организаций, полученные в виде дивидендов.

3.Определить налоговую базу по НДФЛ за налоговый период (ст. ст. 210, 225 НК РФ).

Налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов,

4.Исчислить сумму налога с каждой налоговой базы по следующей формуле:

┌────────────────┐ ┌────────────────┐ ┌────────────────┐

│ Сумма НДФЛ │ = │ Налоговая база │ x │Налоговая ставка│

└────────────────┘ └────────────────┘ └────────────────┘

5.Округлить исчисленные суммы НДФЛ до полных рублей. При этом сумма до 50 коп. отбрасывается, а если более, то округляется до целого рубля (п. 6 ст. 52 НК РФ).

6.Определить общую сумму НДФЛ, причитающуюся к уплате в бюджет, сложив суммы НДФЛ, рассчитанные по каждой налоговой базе в отдельности (п. 2 ст. 225 НК РФ).

Порядок уплаты НДФЛ

Для НДФЛ предусмотрено два способа уплаты налога:

1)Декларационный

2)Налоговым агентом

I)ДЕКЛАРАЦИОННЫЙ - КОГДА НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ САМИ ПЛАТЯТ НДФЛ

Вбольшинстве случаев налогоплательщики - физические лица не занимаются исчислением и уплатой НДФЛ в бюджет - за них это делают налоговые агенты (те, кто является источником дохода, чаще всего - работодатели) (п. 1 ст. 226 НК РФ).

21 1) стандартные (ст. 218 НК РФ); 2) социальные (ст. 219 НК РФ); 3) инвестиционные (ст. 219.1 НК РФ); 4) имущественные (ст. 220 НК РФ); 5) профессиональные (ст. 221 НК РФ); 6) налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ЦБ и операций с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке (ст. 220.1 НК РФ); 7) налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от участия в инвестиционном товариществе (ст. 220.2 НК РФ).

Но в некоторых ситуациях исчислить и заплатить налог обязаны сами налогоплательщики. Такие требования установлены НК РФ и касаются:

-отдельных категорий налогоплательщиков (ст. ст. 227, 227.1 НК РФ);

-отдельных видов доходов, при получении которых НДФЛ нужно исчислить и заплатить самим налогоплательщикам (см., например, п. 2 ст. 214, ст. 228 НК РФ).

Этот способ применяется ИП; нотариусами, занимающимися частной практикой; адвокатами, учредившими адвокатские кабинеты, и другими лицами, занимающимися частной практикой, а также другими категориями физических лиц по отдельным видам доходов, предусмотренных ст. 228 НК РФ (например, с сумм, полученных от продажи имущества, от сдачи в аренду и др.).

По окончании налогового периода требуется представить в налоговую инспекцию декларацию с итоговым расчетом налога на основании фактически полученного дохода (п. 5 ст. 227 НК РФ).

Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Для предпринимателей и лиц, занимающимися частной практикой, установлены особенности исчисления НДФЛ в ст. 227 НК РФ.

1.По итогам полугодия, III и IV кварталов они платят авансовые платежи по НДФЛ, исходя из предполагаемого, а не фактического дохода.

2.По итогам налогового периода они на основе налоговой декларации корректируют свои обязательства перед бюджетом и производят доплату суммы налога или ее возврат.

Если ведение предпринимательской деятельности (частной практики) прекращается в течение года, то необходимо.

1.В течение 5 рабочих дней со дня прекращения деятельности подать в налоговый орган налоговую декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде (п. 3 ст. 229 НК РФ).

2.Не позднее чем через 15 календарных дней с момента подачи декларации уплатить причитающуюся

куплате сумму НДФЛ (абз. 3 п. 3 ст. 229 НК РФ).

Общая сумма налога уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

II)НАЛОГОВЫМ АГЕНТОМ

Этот способ в основном применяется при уплате налогов с заработной платы, где работодатели физического лица выступают налоговыми агентами;

Основная обязанность налоговых агентов - правильно и своевременно исчислить, удержать у физических лиц НДФЛ и перечислить его в бюджет (пп. 1 п. 3 ст. 24, п. 1 ст. 226 НК РФ).

При этом налоговый агент должен иметь возможность удержать налог.

При невозможности удержать налоговый агент обязан не позднее 1 месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.

Налог, который исчислен и удержан у физического лица, уплачивается организацией по месту своего учета в следующие сроки (п. п. 6, 7 ст. 226 НК РФ).

Источники

1.Путеводитель по НДФЛ

2.НК РФ