72. Понятие налоговой администрации, её место в системе органов исполнительной власти и компетенция. Соотношение администрирования налоговых доходов бюджета и финансового контроля.

ПОНЯТИЕ Налоговое администрирование (в узком смысле) - это деятельность должностных лиц государственных

органов исполнительной власти в области налоговых правоотношений.

В свою очередь, механизм налогового администрирования - совокупность правовых мер

иорганизационных мероприятий налогового контроля, проводимых государственными органами исполнительной власти, направленных на достижение целей и решение задач в той же области.

Налоговое администрирование (в широком смысле) - управление налоговыми правоотношениями с помощью проведения определенной государственной финансово-экономической политики с учетом ответственности за порученное дело при непосредственном участии специальных государственных органов.

Здесь механизм состоит из свода законодательных, подзаконных и инструктивных правил поведения в обозначенной сфере государственного управления, возлагаемых на каждого участника этих правоотношений.

КОМПЕТЕНЦИЯ – налогового контроля (реализация государственной функции по достижению и поддержанию состояния налоговой безопасности и правопорядка в налоговой сфере)

Решение задач по обеспечению состояния правопорядка в налоговой сфере, контроль за соблюдением налогового законодательства налогоплательщиками, а также по профилактике, выявлению, раскрытию, расследованию фактов противоправного поведения налогоплательщика и осуществлению мер по возмещению ущерба, нанесенного государству в подобных случаях.

Решение каждой из поставленных задач налогового контроля делегируется соответствующим специализированным организационным звеньям налоговой администрации.

НАЛОГОВЫМИ АДМИНИСТРАЦИЯМИ признаются налоговые и иные уполномоченные органы исполнительной власти, на которые возложены функции по организации налогового администрирования в отношении налогоплательщиков, расположенных на подведомственной им территории, в разрезе подконтрольных им налоговых поступлений.

Иногда встречается понятие «государственная налоговая администрация». Оно может быть тождественно понятию «налоговая администрация» в том случае, если речь не идет о системе негосударственного управления в сфере налогообложения или системе налогового администрирования на международном уровне (!).

Выделяют субъектов налогового администрирования (налоговые администрации):

-налоговые органы;

-органы, обладающие полномочиями налоговых органов (органы управления государственных внебюджетных фондов, финансовые органы, таможенные органы);

-правоохранительные органы (с позиций обеспечения экономической безопасности).

Соотношение администрирования налоговых доходов бюджета и финансового контроля

Финансовый контроль > Налоговый контроль25 > Налоговое администрирование (конкретные виды налогового контроля – в частности, администрирование доходов/расходов)

Администратор доходов бюджета - орган государственной власти / МСУ / орган местной администрации, орган управления государственным внебюджетным фондом, Центральный банк РФ, казенное учреждение,

осуществляющие контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты, начисление, учет, взыскание и принятие решений о возврате (зачете) излишне уплаченных (взысканных) платежей, пеней и штрафов по ним, являющихся доходами бюджетов бюджетной системы Российской Федерации (Ст. 6 БК РФ)

Главный администратор доходов бюджета имеет в своем ведении администраторов доходов

25 Налоговый контроль - деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах

(ст. 82 НК РФ).

бюджета.

Источники:

1."Налоговые органы России: теория и практика финансового контроля" (Дубинский А.М.) (отв. ред. С.В. Запольский)

2."20 лет Конституции Российской Федерации: актуальные проблемы юридической науки и правоприменения в условиях совершенствования российского законодательства: Четвертый пермский международный конгресс ученых-юристов (г. Пермь, 18 - 19 октября 2013 г.): Избранные материалы" (отв. ред. В.Г. Голубцов, О.А. Кузнецова)

3."Антикризисный комментарий к Закону "О налоговых органах Российской Федерации" (постатейный)

(под ред. А.П. Зрелова) ("ЭкООнис", 2011)

4."Налоговое право: Учебное пособие" (Клейменова М.О.) ("Московский финансово-промышленный университет "Синергия", 2013)

5.БК РФ

73. Виды налоговых правонарушений. Налоговые санкции26

Лучше начинать с вопроса про ответственность в налоговом праве, так как там изложены общие положения об ответственности за налоговые правонарушения.

Виды налоговых правонарушений

Виды налоговых правонарушений представлены исключительно в НК в силу их легального определения. Нас в вопросе просят поговорить не обо всех правонарушениях, влекущих административную ответственность, а только о тех, которые есть в НК (то есть КоАП мы не трогаем). О некоторых учебник Пепеляева упоминает потому, что они есть почти в каждой стране, но их нет в нашем праве. Какие можно выделить группы:

1.Правонарушения против системы налогов

- направлены на незаконное установление, ввод в действие и взимание налогов. В НК они отсутствуют напрочь. Что можно рассмотреть теоретически:

Незаконное установление и (или) введение налогов

Незаконное взимание налогов

Незаконное освобождение от уплаты налогов

2.Правонарушения против исполнения налогового обязательства

- основная обязанность налогоплательщика состоит в своевременной и полной уплате налогов, => уклонения от уплаты налогов – наиболее часто встречающаяся и наиболее опасная группа налоговых правонарушений. В целом существуют различные причины, побуждающие налогоплательщика уклоняться от налога (моральные, политические, экономические, технические). Нельзя не отметить и

законный способ обхода налогов с применением всех допустимых законом налоговых льгот и приемов сокращения налоговых обязательств – налоговое планирование.

Что есть в НК:

Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) (ст.

122 НК)

Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате применения в целях налогообложения в контролируемых сделках коммерческих и (или) финансовых условий, не сопоставимых с коммерческими и (или) финансовыми условиями сделок между лицами, не являющимися взаимозависимыми (ст. 129.3 НК)

Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате невключения контролирующим лицом (ФЛ или организацией) в налоговую базу доли прибыли контролируемой иностранной компании (ст. 129.5 НК) (статья не применяется в налоговые периоды за 2015 – 2017 г. г., но уже есть в НК)

Специально оговорена ответственность налоговых агентов – за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом (ст. 123 НК)

Специально оговорена ответственность банков за нарушение своих обязанностей в налоговой сфере - Гл. 18 НК – «Виды нарушений банком обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, и ответственность за их совершение»:

Ответственность банков за нарушение срока исполнения поручения налогоплательщика или налогового агента перечислить сумму налога или сбора (ст. 133 НК)

Ответственность за неправомерное исполнение банком в установленный кодексом срок решения налогового органа о взыскании налога, авансового платежа, сбора, а также пеней и штрафа (ст. 135 НК) и т.п.

3.Правонарушения против прав и свобод налогоплательщиков

- они отталкиваются от принципа «никто не работает лишь для того, чтобы уплачивать налоги», так как почти все правонарушения данной группы относятся к числу должностных. Что можно выделить в НК:

Ответственность свидетелей, экспертов, специалистов, переводчиков за отказ в той или иной форме (неявка, уклонение от явки) в налоговом процессе27 (ст. 128, ст. 129 НК),

Пепеляев скорбит о том, что ответственности должностных лиц за невыполнение ими предусмотренных НК обязанностей сейчас в кодексе нет. Причиной этого он называет традицию,

26 Учитывая то, что в этой части НК очень напоминает УК, то было бы неплохо самостоятельно тоже проглядеть содержание кодекса, особенно – в вопросе санкций за конкретные правонарушения 27 Все, что связано с процедурными аспектами рассмотрения результатов налоговой проверки

корнями уходящую в советское право, где подчиненное положение гражданина исключало саму мысль об ответственности государства за неправовые действия в сфере налогообложения. Но Сергей Геннадьевич не сдается и наивно предлагает ввести следующие составы:

Незаконное воспрепятствование хозяйственной деятельности налогоплательщика (заключающееся, например, в отказе налогоплательщику в постановке его на налоговой учет),

Отказ от консультирования или непредоставление консультаций о порядке и условиях налогообложения,

Разглашение налоговой тайны.

4.Правонарушения против системы гарантий исполнения обязанностей и реализации прав налогоплательщиков

- выполнение налогоплательщиком обязанностей уплаты налогов гарантируется не только установлением законодательства, но и системой мер, гарантий исполнения обязанностей и реализации прав, направленных на предотвращение правонарушений, создание условий, препятствующих или затрудняющих совершение правонарушений (специальные требования к учету налогоплательщиков,

ограничение в использовании наличных денег, запрет на совершение определенных юридически значимых действий до уплаты налога и т.п.). Как раз данная система и обеспечивается указанием на правонарушения указанной группы как на основание административной ответственности. Что есть в НК:

Нарушение налогоплательщиком и ДЛ организации – налогоплательщика установленного законом срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе (п. 1ст. 116 НК) (сроки определены в ст. 83 НК),

Уклонение от постановки на учет в налоговом органе (т.е. ведение деятельности организацией или ИП без постановки на учет в налоговом органе) (п. 2 ст. 116 НК)

Нарушение сроков представления сведений об открытии и закрытии счета в банке (ст. 118 НК) (нарушает обязанность в семидневный срок со дня открытия либо закрытия счета в кредитной организации сообщить об этом налоговому органу, что предусмотрено в п. 2 ст. 23 НК)

Непредоставление налоговому органу налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в срок сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (ст. 126 НК)

Уклонение от представления информации, необходимой для исчисления налоговым органом налога (ст. 129.1 НК, конкурирует со ст. 126 и применяется только тогда, когда нет состава ст.

126)

5.Правонарушения порядка ведения бухгалтерского и налогового учета, составления и представления бухгалтерской и налоговой отчетности

- бухгалтерский (финансовый) учет лежит в основе налогового учета, которым определяются необходимые показатели и данные для составления деклараций, расчетов и других отчетных документов. В основе налогового учета лежит расчетный метод, использующий данные бухгалтерского учета, не связанный с операциями на его счетах. Цели бухучета шире, чем учет операций, связанных с налогами, но конкретных составов в ФЗ о бухучете нет, а вот в КоАП и НК есть. Нас интересует НК:

Ответственность за грубое нарушение организацией правил учета доходов и расходов, других объектов налогообложения (ст. 120 НК)

-самое веселое, что эта статья объемлет и *нарушение порядка организации бухучета и налогового учета, и *нарушение порядка ведения учета, и *нарушение порядка обеспечения достоверности данных бухучета и налогового учета, и *нарушение порядка составления отчетности.

6.Правонарушения против контрольных функций налоговых органов Здесь можно выделить:

Та же ст. 126 НК. Все.

Налоговые санкции

Здесь смотрим ст. 114 – 115 НК

Все положения:

1.Налоговая санкция - мера ответственности за совершение налогового правонарушения (так прямо и понимает ее НК)

2.Они устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных главами 16 и 18 НК (то есть конкретные размеры смотрим в указанных главах применительно к конкретному составу правонарушения)

3.При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным за соответствующее правонарушение НК

4.Если у нас обнаруживается отягчающее обстоятельство (оно всего одно – повторность привлечения по тому же составу в том же календарном году к ответственности), то размер штрафа увеличивается на 100 процентов.

5.При совершении одним лицом двух и более налоговых правонарушений налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности без (!) поглощения менее строгой санкции более строгой.

6.Сумма штрафа, взыскиваемого с налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента за налоговое правонарушение, повлекшее задолженность по налогу (сбору), подлежит перечислению со счетов соответственно *налогоплательщика, *плательщика сбора или *налогового агента только

(!)после перечисления в полном объеме этой суммы задолженности и соответствующих пеней в очередности, установленной гражданским законодательством Российской Федерации.

Срок давности взыскания штрафов

1.Налоговые органы для взыскания штрафов обращаются в суд с заявлением28:

При взыскании с организации и ИП - в порядке и сроки, предусмотренные ст. 46 – 47 НК

При взыскании с физического лица, не являющегося ИП - в порядке и сроки,

предусмотренные ст. 48 НК

2.Заявление о взыскании штрафа с организации или индивидуального предпринимателя в судебном порядке может быть подано налоговым органом в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате штрафа. Пропущенный по уважительной причине срок подачи указанного заявления может быть восстановлен судом.

3.В случае отказа в возбуждении или прекращения уголовного дела, но при наличии налогового правонарушения срок подачи заявления исчисляется со дня получения налоговым органом постановления об отказе в возбуждении или о прекращении уголовного дела.

28 Порядок и сроки взыскания – отдельный вопрос из списка