3. Специальные нормы по борьбе с уклонением от уплаты налогов и налоговых злоупотреблений

(более детальное рассмотрение в следующей лекции)

1. институт налогового резидентства

2. институт постоянного представительства

3. институт бенефициарного собственника

4. институт КИК

5. институт недостаточной капитализации

6. правила ТЦО

7. штрафные налоги и офшорные сборы

Два момента:

Коллекторская криминализация

Лицо освобождается от уголовной ответственности при условии, что оно заплатило налог, пеню и штраф (то есть погасило полностью задолженность перед бюджетом) при привлечении к ответственности впервые



то есть в этом случае оно так и не привлекается к ответственности



В итоге при каждом новом случае считается привлекаемым к уголовной ответственности впервые

И если раньше были ограничения со сроками погашения задолженностей, то сейчас этих ограничений не придерживаются – можно погасить задолженность вплоть до вынесения приговора по уголовному делу.

Налоговая амнистия (только по налоговым и валютным составам)

Постоянно продлевается (сейчас министр финансов заявил, что она будет продлена до 2020г.)

В самом начале введения налоговой амнистии она не сработала, т.к. не было международного автоматического обмена информацией, административной помощи по налоговым делам. По мере развития автоматического обмена появляется мотивация применять налоговую амнистию - подавать специальные декларации. При этом нет гарантий по составам, связанным с налоговым мошенничеством и по прочим смежным составам!

2. Административные меры

1. Выработка налоговой политики и ее реализация в соответствии с посланием Президента Федеральному Собранию – послания мгновенно меняют как судебную практику, так и выработку законодательных положений. Что самое интересное, суды зачастую не дожидаются законодателя и «вершат правосудие» в соответствии с вектором, заданным президентом.

2. Подзаконное регулирование – введение риск-ориентированного подхода в условиях цифровизации. Понижение уровня законного регулирования до уровня писем ФНС, которые не нужно регистрировать в Минюсте с дополнительной процедурой прохождения государственной регистрации. Рамочный уровень регулирования законодательства. Риск-ориентированный подход начинался с Приказа ФНС о концепция системы планирования выездных налоговых проверок, в котором были перечислены 12 налоговых рисков и критериев их оценки.

3. Правоприменение –

• Для крупнейших налогоплательщиков создаются специальные сервисы, такие как

1. КГН,

2. соглашения о ценообразовании в целях применения правил ТЦО,

3. налоговый мониторинг.

Налоговые риски в отношении них можно оценивать как риски ниже среднего либо вообще отсутствующие, но при условии, что они избегают споров с налоговыми органами и обо всем договариваются, в том числе о применении не имеющего легальной основы риск-ориентированного подхода. Особенно если у них есть эффективная система внутреннего контроля – если количественные показатели не демонстрируются, возникают проблемы. Самый главный бой – бой несостоявшийся, то есть налогоплательщик заинтересован в том, чтобы остаться на налоговом мониторинге, потому что с ним прекращают спорить, а налоговый орган понимает, что это бюджетообразующий налогоплательщик и он обеспечивает порядка 70% бюджета.

• Малый и средний бизнес – специальные налоговые режимы, для них хотят максимально облегчить налоговое администрирование, оставив только онлайн-кассы, но для них даже это обременительно. Риски выше среднего, потому что там, где идут специальные налоговые режимы – там одновременно идут риски, связанные с выявлением претензий по дроблению бизнеса, и именно их налоговые декларации аннулируются, счета приостанавливаются и т. д. Потому что понятно, что они не могут вести налоговый комплаенс в широком смысле этого слова – систему внутреннего контроля за налогвыми рисками и управления ими. Такие средства могут инвестировать лишь налогоплательщикики, которые находятся на налоговом мониторинге. Малый и средний бизнес по старинке занимается агрессивным налоговым планированием.

Принуждение – те самые предупредительные, пресекательные, обеспечительные, восстановительные, карательные меры, которые уже были рассмотрены в рамках лекции «способы обеспечения надлежащего исполнения налогового обязательства».

Когда говорим о правоприменении – имеем в виду налоговый контроль прежде всего. Для целей эффективного применения мер принуждения в рамках налогового контроля нужно выявить бенефициара, т.е. любое третье лицо, за счет которого может быть обращено взыскание налогов, пеней и штрафов.

Внутриведомственный/межведомственный обмен информацией: получение информации от ЗАГСов, Росфинмониторинга, ЦБ, таможенных органов, органов, которые занимаются маркировкой.

Международный обмен информацией с налоговой администрацией – конвенция об административной помощи по налоговым делам – инициативный, по запросу, автоматический.