Налоговое планирование План:

1. Концепция налогового планирования

2. Принципы налогового планирования

3. Этапы налогового планирования

Г.Ф. Шершеневич о чувствах законности: Недостатки законодательства вместо того, чтобы обнаружиться явно в отдельных случаях, обращая на себя внимание общества, прессы, администрации, и вызвать соответствующие времени изменения в законодательстве, продолжают существовать и в тиши причинять несправедливые страдания. Вредное влияние указанной практики сказывается далее в том, что теряется в обществе всякая уверенность, какое же право действует – то ли, которое написано в законодательстве, или же то, которое применяют суды. При такой тенденции никто не может знать действующего права. Самый глубокий знаток законодательства не может дать никаких указаний обращающемуся к нему за советом, потому что всё зависит от взгляда суда. (ЕВ: суды можно заменить на налоговые органы; судей на ДЛ налог органов). Дать указания может не тот, кто знает законы, а тот, кто знает судей, их взгляды, направление. В одном суде устанавливается одна практика, в другом – другая. При перемене личного суда меняется и точка зрения на многие судебные вопросы.

Не нужно доказывать, насколько такая практика подрывает законный порядок, насколько она разрушает главную основу последнего – чувство законности населения.

1. Концепция налогового планирования

НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ –

целенаправленная деятельность налогоплательщика, связанная с уменьшением налогового бремени, но не нарушающая требования законодательства и не квалифицируемая в качестве обхода налога – то есть учитывающая не только формальные требования налогового законодательства, но и намерения законодателя.

То есть недопустимы злоупотребления субъективным налоговым правом в своих интересах, когда формально деятельность соответствует налоговому законодательству, но ясно, что намерения законодателя были иные и при установлении соответствующей нормы он не смог их формально учесть, а налогоплательщик этими пробелами, противоречиями и неясностями пользуется – это подразумевается понятием комплаенса, в частности налогового.

Что касается международного налогового планирования – это аналогичная деятельность, не нарушающая обязательные требования

1. законодательств государств, участвующих в соответствующих международных налоговых правоотношениях,

2. и международных соглашений, принятых между ними,

3. а также не квалифицируемая как обход налога в соответствующем регулировании (опять-таки с учетом намерений законодателя).

Когда определяются намерения законодателя – прежде всего учитывается деловая цель либо ее презумпция. Еще один учитываемый принцип – принцип приоритета содержания над формой, но деловая цель превалирует.

2. Принципы налогового планирования

1

Приоритетность прав и свобод налогоплательщика в налоговых правоотношениях с презумпциями добросовестности и невиновности налогоплательщика

Принципы налогового планирования – это ориентиры для его разграничения с уклонением от уплаты налогов и налогового злоупотребления.

Традиционно используются 2 подхода:

ВЕСТМИНСТЕРСКИЙ	ПРИНЦИП RAMSAY1
Дело герцога Вестминстерского, слушалось в Великобритании в 19362	Дело Ramsay, слушалось в Великобритании в 1982
Дозволение налогоплательщику применять любые гражданско-правовые формы для того, чтобы максимально снизить свое налоговое бремя, во внимание принимаются только интересы налогоплательщика с учетом его права действовать наиболее выгодным для себя образом в условиях правовой неопределенности норм НЗ.	Предусмотрен запрет налогоплательщику на злоупотребление применением любых гражданско-правовых форм для того, чтобы каким-либо образом оптимизировать налоговое бремя, при этом должны приниматься во внимание намерения законодателя, даже если он их не реализовал вообще либо не реализовал до конца.
Этот подход правовой, если законодатель что-то не предусмотрел, то гражданин имеет право этим воспользоваться. НО. Экономика развивается циклично, политика и право как надстройки реагируют на такое цикличное развитие экономики, в период экономического роста можно применять такой подход и допускать формирование судебной практики исключительно в интересах налогоплательщика (80%), а в периоды экономических кризисов объективно нужно брать откуда-то деньги для поддержания института власти – здесь проявляется все, что проявляется и в идеологии (статья Суркова), и в политике (деофшоризация страны), и в праве (принцип Ramsay и все, что с ним связано).	Исходя из этого меняется подход к налоговому планированию    

Налоговое планирование – это уменьшение налогового бремени законными способами, главное, чтобы эта деятельность не квалифицировалась как противоправное поведение, то есть не нарушала требования налогового законодательства.	Налоговое планирование – это уменьшение налогового бремени не только законными способами, но также и способами, не допускающими злоупотребление субъективным налоговым правом с учетом намерений законодателя.
Согласуется с общедозволительным типом регулирования правового статуса гражданина, в соответствии с которым дозволено все, что прямо не запрещено, и с разрешительным типом правового статуса субъектов публичной власти, в соответствии с которым разрешено только то, что прямо предписано При реализации данного подхода вообще нельзя говорить о злоупотреблении субъективным налоговым правом, потому что оно [злоупотребление] рассматривается исключительно как цивилистическая категория, злоупотреблять субъективным публичным правом нельзя из-за реализации разрешительного и общедозволительного подходов в регулировании правовых статусов.
Поэтому при этом подходе нельзя приравнивать обход налога к уклонению от уплаты налога и бороться с обходом так же, как с уклонением.	Обход налога, то есть злоупотребление субъективным налоговым правом с точки зрения права квалификации, приравнивается к уклонению от уплаты налога1 и считается противоправным деянием.
При реализации данного подхода говорим о судебных доктринах борьбы с уклонением от уплаты налогов	При реализации принципа Ramsay требуется кодификация судебных доктрин в рамках института злоупотребления субъективным налоговым правом
ТО ЕСТЬ МОЖНО УСЛОВНО РЕЗЮМИРОВАТЬ, ЧТО:
Вестминстерский подход означает приоритет формы над содержанием	Принцип Ramsay означает приоритет содержания над формой

Cказать, что надо четко придерживаться одного или другого подхода или что государство придерживается одного или другого – нельзя.

Если говорим о ситуации конкретно в нашей стране в настоящее время – то у нас применяется принцип Ramsay, но все зависит от развития экономики – маятник качается в зависимости от страны и от финансово-промышленного лобби в той или иной стране.

Здесь еще надо понимать, что за рубежом финансово-промышленные группы и финансово-промышленное лобби в оппозиционно-правовой форме крупнейших корпораций, которые могут конкурировать с государствами, так как они являются мультинациональными несмотря на расположение штаб-квартиры. Если даже речь идет о выборах президента – борются финансовые и промышленные лобби, за рубежом это все здорово налажено + есть еще конкурентная борьба между корпорациями, и, конечно же, это наряду с экономическими кризисами либо экономическим ростом влияет на приоритеты в выборе того или иного подхода по механизму правового регулирования налогообложения и сборов и в налоговом планировании.

У нас просто не сформировались финансово-промышленные группы, которые могли бы влиять на развитие политической демократии, когда есть две партии, каждая из которых представляет либо промышленный, либо финансовый капитал, и они борются, приходят на смену друг другу. Такая упорядоченная конкуренция не соответствует нашей ментальности.

2

Принцип законности

Зависит от реализуемого подхода:

При Вестминстерском подходе	При принципе Ramsay
борются исключительно с уклонением от уплаты налогов как с моделью поведения налогоплательщика, которое является противоправным, нарушает конкретные предписания налогового законодательства (tax evasion)  БОРЬБА ТОЛЬКО С TAX EVASION	противоправным считается не только уклонение, но и злоупотребление субъективным налоговым правом – то есть обход налога (tax avoidance) наряду с неисполнением налогового обязательства будет считаться противоправным поведением  БОРЬБА С TAX EVASION & TAX AVOIDANCE

3

Принцип разумности

Наряду с целью налоговой оптимизации должна присутствовать деловая цель. Причем достижение того же самого предпринимательского результата более дорогим путем не должно никоим образом влиять на налогообложение. Главное – чтобы в принципе присутствовала деловая цель наряду с целью налоговой оптимизации, а не исключительно намерения обогатиться за счет бюджета незаконным путем.

Типичный пример – пример налогового мошенничества.

4

Принцип комплексного правоприменения с учетом приоритетного применения норм налогового законодательства при налоговом планировании

Здесь важно также провести расчет налоговой экономии и убытков с точки зрения общего налогового правового статуса налогоплательщика – то есть это предполагает необходимость учета как налогового потенциала, так и налоговых рисков одновременно, в том числе, надо принимать во внимание общие издержки, связанные с налоговым планированием, особенно для международного налогового планирования.

Пример – оптимизация через себестоимость. Если речь идет о недвижимом имуществе, то увеличение себестоимости приведет к оптимизации налога на прибыль, но по налогу на имущество мы наоборот налоговое бремя увеличиваем.

5

Принцип профессионализма

Реализуется в правильном отражении подлежащих налоговому учету операций в системе бухгалтерского и налогового учета, бухгалтерской и налоговой отчетности.

Это связано с принципом разумности, с подтверждением деловой цели, все операции должны быть экономически оправданы и документально подтверждены для того, чтобы мы могли учесть расходы, понесенные в связи с проведением этих операций при исчислении налога на прибыль и принять к вычету НДС.

* НДС самостоятельный налог, но все-таки на практике эти вещи рассматриваются как взаимосвязанные, потому что нужно товары, работы, услуги приобретать и использовать в облагаемых НДС операциях, а это традиционно связывается с производством и реализацией + еще для целей НДС есть специальный документальный учет – счет-фактура, и для целей НДС нужно принять к учету соответствующие товары, работы и услуги – здесь опять-таи возникает вопрос, связанный с документальным подтверждением, поэтому если предъявляются претензии, связанные с расходами по налогу на прибыль, то как правило предъявляются и претензии, связанные с вычетами по НДС.

Чтобы свою позицию отстоять, чтобы подтвердить экономическую оправданность (то есть обоснованность и документальную подтвержденность расходов), правильность принятия к вычету НДС, нужны надлежащим образом оформленные документы первичного бухгалтерского и налогового учета, первичные документы, которые должны быть учтены в регистрах бухгалтерского и налогового учета – на их основе составляются соответственно бухгалтерская и налоговая отчетность. Все эти данные должны полностью стыковаться. Понятно, что в рамках КНП проверяется прежде всего налоговая отчетность, но по отчетности выходят на все остальное – на регистры и на первичные документы.

Здесь прежде всего можно сформулировать рекомендацию, связанную с закрытием подлежащих учету операций максимально дробно. И рекомендацию по адекватной оценке налоговых рисков и управлению ими – то есть если вы понимаете, что в операции отсутствует деловая цель, если понимаете, что ваши, особенно иностранные партнеры, особенно из стран романской языковой группы, не понимают наши формальные требования к бухгалтерскому и налоговому учету и не хотят предоставлять вам документы, которые соответствуют этим требованиям – то не надо тогда соответствующие расходы учитывать в уменьшение налогооблагаемого дохода и принимать к вычету НДС, потому что вы рискуете. Либо надо как-то бдительнее работать с вашими контрагентами.

Они капризные, они ленивые – очень проблемные контрагенты итальянцы, французы, в меньшей степени испанцы – они лучше всех из романской группы нас понимают, с ними проще договориться. Риск лучше на себя не принимать.

6

Принцип конфиденциальности

Особенно важен при разработке и внедрении уникальных способов и приемов налогового планирования. Конфиденциальность при применении способов и приемов налогового планирования должна соблюдаться, чтобы не вызывать негативной реакции контролирующих и правоохранительных органов, которая чревата изменением правоприменительной административной и судебной практики, а затем и налогового законодательства.

Понятно, что все друг у друга учатся – конкуренты учатся друг у друга, часто сотрудники, которые работают сегодня в одной компании, завтра работают в другой, и там делятся подходами к работе с клиентами, продвижению услуг.

Вопросы конфиденциальности – самые проблемные.

7

Принцип системности

Диверсификация инструментов для управления налоговыми рисками при налоговом планировании.

Эффективная система налогового планирования предполагает использование широкого набора его инструментов для диверсификации рисков.

8

Принцип мобильности

Предполагает постоянный мониторинг законодательства, правоприменительной административной и судебной практики для совершенствования или даже перестройки используемых моделей оптимизации налоговых обязательств.

ПЕРВЫЙ МОМЕНТ – важно слушать послания Президента Федеральному Собранию, знакомиться с основными направлениями бюджетно-налоговой и таможенно-тарифной политики, утвержденной Минфином, потому что важен взгляд на перспективу. Понятно, что то, что вы делаете в системе налогового учета сегодня, будут проверять спустя значительный промежуток времени:

1) в течение 4 последующих лет могут только вынести решение о назначении ВНП

2) сама проверка длится от 15 до 18 месяцев со всеми приостановлениями

3) + срок давности для привлечения к уголовной ответственности – до 10 лет (это мы еще не берем такие составы как налоговое мошенничество и противодействие легализации, говорим о чисто налоговых составах)

4) Предпринимательская деятельность может принести убыток, а убыток переносится на будущее в течение 10 лет.

То есть вы можете жить уже в совершенно других экономических реалиях, поэтому важно учитывать риски в том числе на перспективу.

ВТОРОЙ МОМЕНТ – юристов поглощает текучка:

• Отражение операций в налоговом и бухгалтерском учете,

• Оформление отчетных периодов

• Если вы являетесь юристом не корпорации – то ни один договор не должен проходить мимо вас, вы должны все отсматривать

• + еще подготовка корпоративных документов (документы к заседанию совета директоров, к проведению общего собрания учредителей/акционеров/участников, все что связано с учредительными документами, с перерегистрацией)

• разрешение различного рода споров

• Для юристов, работающих в юридическом бизнесе – это биллинг¹ (стоимость услуги постоянно уменьшается, как только клиент получил от вас все, что хотел – он уже не заинтересован платить, и зачастую новые дела с клиентом приходится начинать с просьбы оплатить предыдущие счета)

При таком объеме работы юристы зачастую не могут отследить все, что нужно, поэтому преимуществом в юридическом бизнесе является наличие аналитического департамента, который занимается исключительно отслеживанием всей профессиональной информации и ее обобщением, и вам эту информацию в формате обзоров новостей, обзоров правоприменительной и судебной практики на регулярной основе представляет, а если вдруг какие-то знаковые дела появляются, то вы получаете алерты¹ – этим не стоит пренебрегать.