- •Лекции по налоговому праву лектор: овчарова елена владимировна
- •8 Семестр | 2019 год
- •Налоговая политика государства План:
- •2. Понятие налоговой политики государства и приемы реализации в праве налоговой политики государства Это выработка и реализация официальной позиции государства по следующим основным вопросам:
- •1. Правовое регулирование налогообложения, направленное на развитие производительных сил для обеспечения роста промышленного производства и на экономическое развитие для обеспечения прироста ввп
- •2. Соблюдение необходимых приоритетов в выборе субъектов и объектов налогообложения
- •3. Учет индивидуальной способности к уплате налога
- •1. Увеличение количества НиС, а также их ставок
- •2. Неопределенность норм налогового законодательства при определении и применении элементов юридического состава налогов и сборов
- •4. Карательный, репрессивный характер налогового администрирования
- •5. Деофшоризация российской экономики на основании бюджетного послания президента рф Федеральному Собранию
- •6. Глобализация в налогообложении с размыванием пределов налоговой юрисдикции государства
- •Фискальная и фискально-правовая техника
- •1. Понятие фискально-правовой техники и ее правовые пределы
- •2. Классификация приёмов фпт
- •3. Характеристика отдельных приемов фискально-правовой техники
- •1 Группа: Юридические конструкции (элементы юридического состава) налогов
- •Отбрасывание оболочки юл аналогично снятию корпоративной вуали
- •Солидарное налогообложение офшоров, холдингов, консолидированной группы налогоплательщиков
- •Договорные формы налогообложения
- •Налогообложение по внешним признакам
- •Расчет налога на основании рыночных цен.
- •Получение информации от третьих лиц
- •Ведение специальных документов налогового учета
- •Презумпция добросовестности как способ решения проблемы злоупотребления правом в налоговых правоотношениях
- •Общеправовые презумпции
- •1. Знания законодательства
- •2. Невиновности
- •3. Определенность путем толкования
- •4. Вступление в силу актов не только после их официального опубликования, но и обнародования
- •5. Презумпция законности нормативного и индивидуального правового акта, принятого компетентным органом с соблюдением установленного порядка его принятия и вступления в силу
- •Особенности толкования налогового законодательства1 08.02.19.
- •2 Вида (стадии):
- •2. Толкование налогового законодательства Первая особенность
- •Вторая особенность
- •Третья особенность
- •Четвертая особенность
- •Пятая особенность
- •3. Аналогия в налоговом праве
- •Налоговый федерализм
- •Цели нф:
- •2. Методы налогового федерализма
- •2 Варианта реализации этого метода:
- •2 Варианта реализации:
- •2 Варианта реализации:
- •Налоговое обязательство 15.02.
- •2. Добровольное исполнение налогового обязательства
- •3. Принудительное исполнение налогового обязательства
- •4. Способы обеспечения исполнения налогового обязательства
- •Обеспечительные меры Запрет на отчуждение имущества и приостановление операции по счетам
- •Налоговая конфликтология. Защита прав налогоплательщиков.
- •Основания возникновения налоговых конфликтов:
- •По субъекту, инициировавшему налоговый конфликт, различают:
- •2. Способы разрешения налоговых конфликтов
- •2. В рамках мероприятий налогового контроля
- •3. На стадии рассмотрения материалов налоговой проверки
- •4. На стадии досудебного урегулирования налоговых споров1
- •Взыскание:
- •3. Правовые приемы защиты прав налогоплательщиков в налоговых конфликтах
- •Налоговый мониторинг
- •Налоговые риски
- •Налоговые риски: понятие и причины их возникновения
- •Риск-ориентированный подход
- •1. Налоговые риски: понятие и причины их возникновения
- •2. Риск-ориентированный подход
- •Налоговое планирование План:
- •1. Концепция налогового планирования
- •2. Принципы налогового планирования
- •3. Этапы налогового планирования
- •1. Концепция налогового планирования
- •2. Принципы налогового планирования
- •3. Этапы налогового планирования
- •Правовые способы борьбы с уклонением от уплаты налогов План:
- •1. Административные процедуры с использованием гражданско-правовых институтов
- •2. Общая норма 54.1
- •3. Специальные нормы по борьбе с уклонением от уплаты налогов и налоговых злоупотреблений
- •2. Административные меры
- •3. Судебные доктрины
- •Международное налоговое право
- •2. Юридическое и экономическое многократное налогообложение
- •3. Борьба с многократным налогообложением (в изложении а. В. Ема)
- •1. Изменение законодательства внутри страны
- •2. Международные соглашения об избежании двойного налогообложения
- •4. Понятие и виды офшоров
- •5. Правовое значение офшоров
- •6. Борьба с офшорами (в изложении а. В. Ема)
- •5, 6, 13 И 14 – самые важные – это минимальный стандарт
- •7.Gaar (в изложении с. Г. Соколовой)
- •8. Налоговое резидентство
- •9. Постоянное представительство
- •10. Тонкая капитализация
- •Раздел 5.1 Рекомендаций оэср – в соответствии с ними в нк методы построили по порядку по использования, допускается использование нескольких методов одновременно.
- •13. Бенефициарный собственник
- •14. Обмен информацией
По субъекту, инициировавшему налоговый конфликт, различают:
Налоговые конфликты, которые возникли в результате дезорганизации и административного усмотрения в деятельности субъектов налогового администрирования
|
Налоговые конфликты, которые возникли в результате нарушений налогового законодательства/злоупотребления субъективными правами налогоплательщиками, налоговыми агентами и финансовыми организациями |
Типология налоговых конфликтов определяется гранями налогового планирования и налоговых рисков – то есть критериями либо разграничением правомерного и противоправного поведения в области налогов и сборов.
Правовые способы и формы разрешения налоговых конфликтов предполагают их разрешение в рамках налоговых споров – поэтому для типологии налоговых конфликтов используется типология налоговых споров.
Учитывается тот вопрос, который характеризует существо спора. На 80 % налоговые споры возникают по вопросам, связанным с обоснованностью налоговой выгоды/пределами реализации субъективных прав при исполнении налоговых обязательств (ППВАС от 12 октября 2006 г. № 53 и ст. 54.1 НК). Речь идет об экономической оправданности и документальной подверженности расходов, уменьшающих налогооблагаемые доходы при исчислении налога на прибыль при открытом перечне этих расходов + о наличии оснований для возмещения НДС.
Критерии обоснованности налоговой выгоды и пределов реализации субъективных прав при исполнении налоговых обязательств применяются к юридическим лицам и ИП, они практически не применяются к физическим лицам.
При принятии решения об отказе в признании расходов и принятии к вычету НДС могут быть возбуждены уголовные дела в отношении физических лиц, которые к этому причастны. Причем с учетом института соучастия не ограничиваются руководителем и главным бухгалтером, а также исследуют тех, кто является соучастником данных преступлений в виде уклонения от уплаты налогов, налогового мошенничества, сокрытия суммы, на которую может быть обращено взыскание – такой практики очень много.
Остальные 20% споров – это системные проблемы части 2 НК РФ, иногда части 1 НК:
Претензии к физическим лицам, связанные с правомерностью применения налоговых вычетов по НДФЛ
Споры, связанные с применением правил ТЦО – речь идет и об определении взаимозависимых сделок, и об отнесении сделок к контролируемым, и в определении сопоставимых сделок, о об определении источников информации для сопоставления контролируемых и неконтролируемых сделок, и о применении методов для корректировки доходов по контролируемым сделкам в целях налогообложения, и о документальном подтверждении цен рыночным по контролируемым сделкам. В меньшей степени, но тоже нельзя исключать –споры, связанные с представлением уведомления о контролируемых сделках. Совсем низкий процент споров по соглашениям о ценообразовании для целей налогообложения – потому что это специальный сервис для крупнейших налогоплательщиков, которые как правило находятся на налоговом мониторинге, поэтому в их интересах не спорить, а наоборот сдаваться.
Споры о применении правил по консолидации при контролируемой задолженности группы компаний – сестринские займы, кондуит - не кондуит.
Определение налогового резидентства как физических, так и юридических лиц, постоянных представительств иностранных организаций, особенно в условиях цифровизации.
Споры по поводу источников доходов либо источников выплаты на территории РФ.
Споры по применению правил антиофшорного регулирования и определения фактического бенефициара.
Споры по использованию специальных и иных льготных налоговых режимов, так как это связано с дроблением бизнеса для целей агрессивного налогового планирования и налоговой минимизации.
Споры касательно представления налоговой отчетности – в основном когда налоговая отчетность представляется фирмами-однодневками. Споры по таким отчетностям связаны с их аннулированием, поскольку налоговыми органами она воспринимается как ненадлежащим образом представленная – то есть споры вызывает несоблюдение требований к форме и содержанию налоговой отчетности, главным образом нереальность либо в целом налоговой отчетности (если это отчетность однодневки), либо отдельных операций в налоговой отчетности (если это отчетность контрагента, который использует однодневку для неуплаты либо неполной уплаты налогов).
Аннулирование – институт, который не легализован в НК, но его все чаще и чаще применяют. Под это дело вывешивают информацию в кабинете налогоплательщика – и через 10 дней будут приостановлены все счета.
Споры по основаниям, порядку, методам и формам проведения аналитических и контрольных мероприятий налоговыми органами, в особенности по истребованию необходимых документов (особенно если это внепроверочный запрос, не связанный с конкретной сделкой, то есть нелегализованный).
Хотелось бы обратить внимание на сроки в налоговом праве и налоговых правоотношениях, в особенности, когда речь идет о приостановлении сроков давности привлечения к ответственности по НК в случаях противодействия проведению налоговой проверки и при непреодолимых препятствиях для ее проведения и определения налоговой обязанности.
Споры может вызывать самостоятельное обнаружение налогоплательщиком ошибок, допущенных в налоговой декларации, если они привели к тому, что налог был в ошибочной налоговой декларации переплачен и налогоплательщик хочет скорректировать налоговую декларацию для того, чтобы вернуть излишне уплаченный налог. Как было выяснено ранее – налоговая обязанность бессрочная, а вот для возврата либо зачета излишне уплаченного налога установлен пресекательный 3-летний срок, который исчисляется с момента излишней уплаты.
Споры вызывает, в частности, освобождение от ответственности при самостоятельном представлении уточненных уведомлений о контролируемых сделках – но обычно освобождение от ответственности при самостоятельном представлении уточненных налоговых деклараций – в принципе, отношения аналогичные, но регулируются они по-разному.
Очень много споров вызывает риск-ориентированный подход в налоговом контроле
Бремя доказывания - относимость и допустимость доказательств в налоговых спорах. С одной стороны, бремя доказывания возлагается на налоговые органы, с другой – налогоплательщик должен обосновать (причем речь идет о правовом фактическом документальном основании, то есть доказательствах, на которые ссылаются в обоснование своих доводов и возражений).
Что касается относимости доказательств – когда пытаются обосновывать позицию, связанную с экономической оправданностью расходов и наличием/отсутствием оснований для принятия к вычету НДС, используя нормы отраслевого законодательства, при этом соответствующая профильная федеральная служба не имеет никаких претензий к налогоплательщику по части его соблюдения – насколько такого рода доказательства являются относимыми к предмету доказывания (правильности исчисления, полноте и своевременности уплаты налогов)?
Что касается допустимости – когда используются нелегальные методы и формы, то мы имеем дело с доказательствами, полученными с нарушением установленной законом процедуры. Но они, получается, единственные доказательства, которые необходимо собрать налоговому органу, чтобы убедить налогоплательщика добровольно скорректировать налоговую декларацию – и в 25% случаев у налоговых органов это получается. «Признание – царица доказательств».
Ну и наконец еще споры вызывает разграничение составов правонарушений по НК и по КоАПу и разграничение уголовной и административной ответственности за нарушения налогового законодательства. Причем речь идет как о разграничении составов в рамках каждого кодекса – КоАП, НК и УК, так и смежных составов по НК/УК, НК/КоАП, КоАП/УК.