2. Классификации

1. Прямые и косвенные

2. Личные и реальные

3. Государственные и местные (федеральные, региональные и местные)

4. Раскладочные и количественные

И т.д.

Самая ходовая – прямые и косвенные

Прямые взимаются непосредственно за счет доходов лица, налогоплательщик совпадает с носителем налогового бремени

Прямые бывают личными и реальными.

Личные предполагают, что нужно посчитать доход, полученный данным конкретным лицом

Реальные (не потому что исходят из реальной величины дохода, а потому что они вещные, res – вещь) – взимание налога при потреблении предмета длительного пользования, источник – тоже доход, но не реально полученный, а подразумеваемый, предполагаемый, имущество здесь служит внешним признаком (если есть машина, значит был доход, позволяющий купить машину)

Личный может превратиться в реальный, если, например, человек сдает квартиру в аренду, но налоги не платит, учет не ведет – когда его поймают, то доход будут примерно вычислять, ориентируясь на показатели других плательщиков.

В косвенных юридически обязанное лицо – продавец товара – основное отличие от прямых

Легче собирать

У продавца меньше стимулов к уклонению.

Но в принципе разница между прямыми и косвенными может стереться – все зависит от конкретных экономических условий, и прямые могут быть переложены, только не юридически, а фактически. Один из примеров – переложение корпоративного налога на прибыль.

Иногда товар выгоднее уничтожить, чем продать дешево

НДС не подлежит возврату! Если вернут – вернут компании, покупателям она ничего не раздаст (может быть возврат только если гарантирован перерасчет)

Федеральные, региональные и местные – понятно

Элементы налога План:

1. Для чего нужны элементы

2. Обязательные и факультативные

3. Налогоплательщики (субъекты налога): понятие, отличие от налоговых агентов и сборщиков налога

4. Объект налога и налоговая база. Налоговый период

5. Налоговая ставка.

6. Порядок исчисления и срок уплаты

7. Льготы

1. Для чего нужны элементы

Зачем нужная теория элементов налога:

1. Пока в законе не установлены элементы, сам налог не установлен

2. Поможет на практике при появлении новых платежей разложить все по полочкам

Насколько подробно должен составляться акт представительной власти об установлении налога? Законодательный процесс не бывает быстрым, поэтому когда устанавливается налог, понятно, что он устанавливается консервативным и редко изменяющимся актом.

С одной стороны, это хорошо — гарантия предсказуемости для налогоплательщиков. Не так страшно установить налог несправедливый или неравномерный, как чётко неопределенный, который будет изменяться по произволу исполнительной власти

С другой стороны, негибкое законодательство начинают обходить + оно не всегда адаптируется под меняющиеся условия экономической среды

Пример: вывозная таможенная пошлина на нефть, нефтепродукты и природный газ — устроена так, что изымает всю сверхприбыль, то есть все, что дороже 30$ за баррель, НО если вдруг цена начинает сильно опускаться, то пошлину надо опускать, потому что кроме сверхприбыли она начнёт изымать сначала просто прибыль, а потом и капитал. Из-за изменчивости цен на нефть приходится подзаконными актами регулировать ставку. Ещё сложная ситуация с налогом на добычу полезных ископаемых — все месторождения очень разные, и некоторые для стимулирования разработки сложных месторождений предлагают подстраивать ставку под каждое отдельное месторождение). Итог всего этого — неравномерность. Но она легко преодолевается: можно устанавливать ставку в процентах от цены на нефть, а не в абсолютных значениях; изменять условия для каждого отдельного месторождения можно при помощи льгот.

Поэтому никаких серьёзных препятствий к регулированию налогообложения законом нет

Закон начала 90-ых «Об основах налоговой системы», отдельные законы о конкретных налогах очень скупо описывали платежи, иногда, по сути, ограничиваясь их названием — так было с торговым сбором, все давалось на откуп местных властей —> кризис 1998 —> некоторые районы Московской области начали издавать акты о резком повышении этого сбора —> это долго не продержалось из политических соображений и налог был отменён, но законодатель извлёк урок —> теперь в НК очень подробно регламентируется каждый налог

Установить налог — не значит назвать его, это не исключит произвол

Но в законе мы не можем предусмотреть все возможные ситуации + не имеет смысла затаскивать в него сугубо технические вещи, форму декларации, например. Отсюда возникла доктрина элементов (возникла ещё в СССР, но ему она было особо не нужна, пригодилась при переходе к рыночным отношениям)

Ст. 57 Конституции — каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы —> ее конкретизация в части 1 НК — чтобы налог считался установленным, все его элементы из ст. 8 должны быть предусмотрены НК и иными нормативными актами о налогах

Внесистемные налоги всегда конфликтуют с этим правилом. Внесистемные налоги бывают «совсем плохие» и бывают «черно-белые» — которые устанавливаются подзаконными актами и которые устанавливаются законом соответственно. Из них «самые плохие-плохие» — которые идут не в бюджет