5.3. Мсбу (ias) 11 "Договоры подряда"

Строительные компании, осуществляющие строительство объектов с длительной продолжительностью строительного цикла, сталкиваются с проблемой, когда они зачастую не могут признать выручку в финан­совой отчетности, поскольку выручки просто нет в периоде, за кото­рый составляется финансовая отчетность. Тем не менее, строительные компании заинтересованы показать выручку от продаж и связанную

238

с ней прибыль в каяедом отчетном периоде, чтобы привлечь инвесторов и кредиты с целью дальнейшего развития своего бизнеса.

Кроме того, такая ситуация существенно ухудшает показатели фи­нансовой отчетности строительных компаний. Если компания не при­знает выручку и расходы за отчетный период, то в активе ее бухгалтер­ского баланса увеличивается незавершенное производство, а в пассиве баланса и в отчете о прибылях и убытках растут убытки. Анализ фи­нансовой отчетности, имеющей подобную структуру показателей, сви­детельствует о неблагоприятном финансовом состоянии строительных компаний, однако выводы эти преждевременны, поскольку в этом слу­чае финансовая отчетность не отражает реального положения дел.

Принятие МСБУ (IAS) 11 направлено на решение описанной выше проблемы. Данный стандарт содержит положения о том, как именно следует признавать выручку, а также связанные с ней затраты и при­быль в каждом отчетном периоде до завершения длительного строите­льства.

Основной особенностью договоров подряда является то, что дата начала договора и дата завершения работ по договору подряда обычно относятся к разным отчетным периодам. Таким образом, главным во­просом в учете договоров подряда является распределение доходов и затрат по договору по отчетным периодам, в которых производились работы.

В МСБУ (IAS) 11 даны рекомендации по использованию критери­ев признания выручки, расходов и финансового результата по тем до­говорам подряда, которые соответствуют приведенным в стандарте определениям. Выручка по другим договорам признается в соответст­вии с положениями МСБУ (IAS) 18 "Выручка".

В МСБУ (IAS) 11 используются следующие основные определения понятий, которые не были приведены в предыдущих разделах.

Договор подряда (construction contract) — это договор, специально заключенный под строительство объекта или комплекса объектов, ко­торые взаимосвязаны или взаимозависимы по своей конструкции, тех­нологии, функциям или по конечному их назначению и использова­нию.

Договор с фиксированной ценой (fixed price contract) - это договор подряда, по которому подрядчик соглашается на фиксированную цену договора или на фиксированную ставку по каждой единице продукции. Ставка может повышаться в связи с ростом затрат. Например, рост ин­фляции и связанные с ним дополнительные затраты строительной ком­пании могут быть признаны повышением фиксированной цены конт­ракта.

239

Договор "затраты плюс" (cost-plus contract) - это договор подряда, по которому подрядчику возмещаются затраты плюс процент от этих затрат или фиксированное вознаграждение. Данный вид договора ха­рактерен для правительственных контрактов. Например, строительная компания, победившая в тендере на реставрацию памятника архитекту­ры, может получить государственную субсидию, величина которой включает возмещение всех затрат на строительство и еще 10 % от этой суммы.

Объединение и разделение договоров подряда. Если договор подряда включает в себя более одного объекта, сооружение каждого из них раз­решено отражать как отдельный договор подряда при условии, что:

1) на сооружение каждого объекта было представлено отдельное коммерческое предложение;

2) по каждому объекту велись отдельные переговоры, подрядчик и заказчик имели возможность принять или отклонить часть договора, относящуюся к каждому объекту;

3) затраты и доходы по каждому объекту могут быть определены. Совокупность договоров независимо от того, заключены ли они с

одним заказчиком или с несколькими, разрешено отражать как единый договор подряда при условии, что:

1) переговоры велись по пакету, состоящему из совокупности дого­воров;

2) договоры так тесно взаимосвязаны и взаимозависимы, что они фактически представляют собой части единого проекта с общей нор­мой прибыли;

3) договоры выполняются одновременно или последовательно без перерывов.

Например, при строительстве сети типовых гостиниц в случае, если подготовка участков под строительство проводится заказчиком, затраты на строительство одинаковы для каждой гостиницы, и строительство гос­тиниц должно отражаться в финансовой отчетности как единый договор.

Договор может предусматривать сооружение дополнительного объ­екта по усмотрению заказчика или может быть изменен включением положения о сооружении дополнительного объекта. Сооружение до­полнительного объекта должно отражаться как отдельный договор на строительство при условии, что:

1) объект по своей конструкции, технологии или функциям значи­тельно отличается от объекта или объектов, предусмотренных первона­чальным договором;

2) переговоры о цене объекта ведутся независимо от цены первона­чального договора.

240

Выручка по договору подряда. Согласно МСБУ (IAS) 11 выручка по договору подряда включает:

1) первоначальную сумму выручки, указанную в договоре;

2) отклонения от условий договора, претензии и поощрительные платежи. Эти суммы учитываются при расчете выручки при условии, что существует вероятность получения выручки и возможность ее на­дежной оценки.

Выручка по договору подряда измеряется по справедливой стоимо­сти полученного или ожидаемого возмещения.

В случае отсроченного дохода справедливая стоимость подлежит дисконтированию.

Величина выручки по договору подряда оценивается в условиях не­определенности и зависит от результатов будущих событий. В связи с этим оценка выручки нуждается в пересмотре по мере наступления событий и разрешения неопределенностей. Поэтому величина выручки по договору подряда может увеличиваться или уменьшаться от одного периода к другому.

Величина выручки может изменяться в результате отклонений, претензий, штрафных санкций, увеличения затрат. Под отклонением понимается указание, данное заказчиком строительной организации, на изменение диапазона работ, выполняемых по договору подряда.

Отклонение может вести к увеличению, уменьшению или измене­нию сферы действия договора с соответствующим изменением размера выручки. Отклонение цены договора включается в выручку по догово­ру в том случае, когда выполняются следующие условия:

1) существует вероятность, что заказчик утвердит отклонение и сумму выручки, получаемой в результате отклонения;

2) величина выручки может быть надежно измерена.

Под претензией понимается сумма, которую строительная органи­зация стремится получить с заказчика или другой стороны в качестве возмещения затрат, не включенных в цену договора. Претензия может возникнуть, например, в результате задержек выполнения строитель­ных работ по вине заказчика, его ошибок в технических характеристи­ках или конструкции, а также спорных отклонений в работе по догово­ру на строительство.

Претензии включаются в выручку по договору подряда только в тех случаях, когда:

1) переговоры достигли определенной стадии, на которой появи­лась вероятность того, что заказчик признает претензию;

2) сумма, которая вероятно будет признана заказчиком, может быть надежно измерена. Заказчик может оспорить претензии, именно поэ-

241

тому претензии включаются в выручку при условии, что сумма, кото­рая будет признана, может быть надежно измерена.

Поощрительные платежи — это дополнительные суммы, выплачи­ваемые подрядчику в случае, если установленные стандарты выполне­ния работ были соблюдены или превышены. Например, контракт мо­жет предусматривать поощрительные платежи подрядчику за досрочное завершение работ по договору.

Поощрительные платежи включаются в доход по договору подряда, когда:

1) договор находится на достаточно продвинутой стадии выполне­ния, и существует вероятность, что установленные стандарты выполне­ния работ будут соблюдены и превышены;

2) величина поощрительных платежей может быть надежно изме­рена.

Договорная стоимость объекта строительства должна пересматри­ваться при изменении фактических и будущих экономических выгод.

Затраты по договору подряда. Согласно МСБУ (IAS) 11 затраты по договору подряда включают:

1) затраты, непосредственно связанные с конкретным договором;

2) затраты, которые относятся к деятельности по договору подряда в целом и могут быть отнесены на конкретный договор;

3) прочие затраты, которые могут возмещаться заказчиком в соот­ветствии с условиями договора;

В свою очередь затраты, которые непосредственно связаны с конк­ретным договором, включают:

1) затраты на оплату труда;

2) стоимость материалов, использованных при строительстве;

3) амортизацию основных средств, использованных при выполне­нии договора;

4) затраты на перемещение машин, оборудования и материалов на стройплощадку и со стройплощадки;

5) затраты на аренду машин и оборудования;

6) затраты на конструкторскую и техническую поддержку, непо­средственно связанную с договором;

7) предполагаемые затраты на исправление ошибок и выполнение гарантийных работ, в том числе на гарантийный ремонт;

8) претензии третьих лиц.

Эти затраты могут быть уменьшены дополнительным доходом, не включенным в общий доход по договору подряда, например, доходом от продажи излишков строительных материалов и лома, а также от продажи машин и оборудования после выполнения контракта.

242

Затраты, которые непосредственно осуществляет заказчик, соглас­но условиям договора могут включать часть общих административных затрат, а также затрат на исследование и разработку, возмещение кото­рых предусмотрено договором. В частности, к затратам по договору по­дряда относятся:

1) накладные расходы по договору подряда;

2) страховые платежи;

3) финансовые расходы по займам (рассматриваемые в МСБУ (IAS) 23 "Затраты по займам").

Затраты, не включенные в договор, и те, которые не могут быть отнесены на договор, относятся к общим административным расхо­дам. Однако затраты, непосредственно связанные с договором и по­несенные для обеспечения его заключения, включаются как часть затрат по договору подряда, если они могут быть обособленно опре­делены и если существует вероятность того, что договор будет за­ключен.

Признание выручки и расходов по договору подряда. Согласно МСБУ (IAS) 11 выручка и расходы по договору подряда признаются соответст­венно как доходы и расходы отчетного периода в отчете о прибылях и убытках по мере готовности объекта. Когда результат договора подряда может быть надежно оценен, доходы и затраты по нему должны при­знаваться в качестве выручки и расходов с учетом стадии завершенно­сти работ на отчетную дату.

МСБУ (1AS) 11 предусматривает три варианта признания доходов и расходов по договору подряда в зависимости от результата анализа хода выполнения работ:

1) по договорам, результат которых может быть надежно оценен;

2) по договорам, результат которых не может быть надежно оценен;

3) по договорам, по которым ожидается убыток.

Признание выручки и расходов в случае, если результат договора мо­жет быть надежно оценен. Доходы и затраты признаются в качестве выручки и расходов в отчете о прибылях и убытках путем ссылки на стадию завершенности работ на отчетную дату.

По договору подряда с фиксированной ценой результат может быть надежно оценен при соблюдении всех следующих условий:

1) общий доход по договору подряда может быть надежно измерен;

2) существует вероятность того, что компания получит экономиче­ские выгоды, связанные с договором;

3) затраты, необходимые для завершения договора, и стадия завер­шенности работ по договору подряда на отчетную дату могут быть точ­но определены;

243

4) фактически понесенные затраты по договору подряда, относи­мые на него, могут быть четко идентифицированы, надежно измерены и сопоставлены с ранее сделанными оценками.

В случае заключения договора типа "затраты плюс" расходы по дого­вору должны быть определены независимо от того, подлежат они возме­щению или нет. При этом необходимо, чтобы выполнялись условия:

1) существует вероятность того, что компания получит экономиче­ские выгоды, связанные с договором;

2) фактически понесенные затраты по договору подряда, относи­мые на него, могут быть четко идентифицированы, надежно измерены и сопоставлены с ранее сделанными оценками.

Под мерой готовности объекта понимается ситуация, при которой выручка и расходы по договору подряда признаются и оцениваются на основании подтвержденной подрядчиком степени завершенности ра­бот по договору на отчетную дату и отражаются в отчете о прибылях и убытках в тех же отчетных периодах, в которых выполнены соответ­ствующие работы.

Признание выручки и расходов в случае, если результат договора не может быть надежно оценен. Если невозможно надежно оценить фи­нансовый результат от выполнения договора подряда, то:

1) прибыль по договору не признается, однако ожидаемые убытки признаются. Такой подход связан с требованием осмотрительности;

2) выручка по договору признается доходом в сумме произведен­ных расходов, которые вероятно будут возмещены;

3) расходы по договору признаются расходом в период их возник­новения.

К причинам невозможности надежной оценки финансового резу­льтата можно отнести:

1) финансовые затруднения подрядчика или заказчика;

2) возможность признания договора недействительным:

3) нечетко сформулированный в договоре пункт о возмещении затрат;

4) возможность невыполнения заказчиком либо подрядчиком дого­ворных обязательств.

Признание ожидаемых убытков и изменений в оценках. Ожидаемые убытки по договору подряда признаются расходами текущего периода по мере возникновения, если существует вероятность того, что расчет­ная величина общих расходов по договору превысит ожидаемую общую сумму выручки.

Величина ожидаемых убытков определяется независимо от стадии завершенности работ по договору и объема прибыли по другим догово­рам подряда.

244

При использовании способа определения доходов и расходов по стоимости работ по мере их завершения финансовый результат опреде­ляется на накопительной основе, т. е. по каждому отчетному периоду на основе текущих оценок.

Изменения в оценке окончательной выручки и расходов признают­ся в том периоде, в котором производятся изменения.

Другие особенности признания выручки и расходов по договору подряда. Любое ожидаемое превышение суммарных расходов по договору подряда сверх суммарного дохода по нему признается в качестве расхода.

Затраты, осуществляемые по договору подряда подрядчиком и свя­занные с будущей деятельностью, учитываются в финансовой отчетно­сти подрядчика в качестве актива, если существует вероятность того, что они будут возмещены. Такого рода расходы обычно классифициру­ются как незавершенные работы по договору подряда.

В случае, если возникает неопределенность в отношении получе­ния суммы, уже включенной в доход по договору подряда, сумма, веро­ятность получения которой утрачена, учитывается как расход, а не как корректировка суммы дохода по договору подряда.

Алгоритм расчетов признаваемой выручки, расходов и финансового результата по договорам подряда. Суть расчетов заключается в оценке стадии завершенности работ по договору подряда, в рамках завершен­ности проекта признается процент от выручки и пропорционально вы­ручке — соответствующие ей расходы и прибыль. Для оценки завер­шенности проекта желательно разделить договор подряда на этапы, со­ставить смету затрат в целом и по каждому этапу.

Перед началом расчета следует прежде всего убедиться, является ли договор подряда для подрядчика потенциально прибыльным или потен­циально убыточным. Это очень важно, поскольку согласно требованию осмотрительности или консерватизма убыток следует признать в пол­ной сумме на дату обнаружения без учета процента завершенности проекта. Прибыль же признается в финансовой отчетности в доле в со­ответствии с коэффициентом завершенности.

Как было отмечено выше, в ситуации, когда результат договора по­дряда не может быть надежно оценен, доход признается в объеме, рав­ном понесенным расходам. По сути в этом случае подрядчик имеет ну­левой финансовый результат — ни прибыли, ни убытка, поскольку до­ходы признаются равными расходам. Обычно такая ситуация на практике возникает, когда выполнение договора подряда только начи­нается. Дело в том, что было бы неосмотрительно признавать, напри­мер, прибыль уже после первого года работы по договору подряда сро­ком в десять лет.

245

Согласно МСБУ (IAS) 11 расчеты проводятся по каждому договору подряда в отдельности, зачеты между договорами подрядов не допуска­ются.

Шаг 1. Расчет общей суммы прибыли по договору подряда делается то­лько с целью оценки прибыльности или убыточности договора по сле­дующей схеме:

Показатель	Сумма, ден. ед.
Цена договора	X
Фактические затраты, понесенные на отчетную дату	00
Ожидаемые будущие расходы (оценочные)	(Z)
Общая прибыль (убыток)	р

Шаг 2. Расчет коэффициента завершенности работ по договору по­дряда можно провести одним из двух способов:

1) на основе доходов;

2) на основе затрат.

Способ расчета, в котором за базу берется информация о доходах, яв­ляется более консервативным, поскольку выручка растет медленнее, чем расходы, следовательно, и прибыль признается в меньшей сумме. В этом случае процент завершенности рассчитывается как отношение стоимости работ, принятых на дату составления отчетности, к цене договора.

Способ расчета, в котором за базу берется информация о затратах, позволяет признать в финансовой отчетности прибыль в большем объ­еме, чем при расчете на базе доходов. В этом случае процент завершен­ности рассчитывается как отношение фактических затрат, понесенных на дату составления отчетности, к общей сумме затрат по договору по имеющейся смете.

Шаг 3. Расчет выручки, расходов и прибыли за отчетный период. Ис­пользуя процент завершенности, следует рассчитать выручку и расхо­ды, относимые на договор на отчетную дату.

Поскольку выручка и расходы, как правило, отражаются в учетных регистрах нарастающим итогом, то прежде всего надо определить их величину, относимую к отчетному периоду. Для этого из их величин, полученных нарастающим итогом, следует отнять суммы, признанные ранее в отчетах о прибылях и убытках за предыдущие периоды.

Прибыль за отчетный период признается в сумме разницы между выручкой и затратами за соответствующий период. Как отмечалось выше, если признание прибыли противоречит принципу осмотритель­ности, то в отчет о прибылях и убытках включаются одинаковые значе-

246

ния для выручки и расходов, финансовый результат при этом получает­ся нулевым — ни прибыли, ни убытка.

Рассмотрим практическое применение приведенного выше алго­ритма расчетов по договору подряда на примере.

Пример 5.4. При исполнении договора подряда на отчетную дату в компании

сложилась следующая ситуация:

Показатель	Сумма, долл.
Фактические затраты, понесенные на дату отчета	1500
Будущие ожидаемые расходы (остаток по смете)	1000
Суммарные расходы (промежуточный итог)	2500
Стоимость работ, принятых на отчетную дату	1800
Ожидаемая выручка по договору подряда	3200
Выручка, признанная в предыдущих отчетах о прибылях и убытках	1200
Расходы, признанные в предыдущих отчетах о прибылях и убытках	950

Необходимо рассчитать выручку, расходы и прибыль за отчетный период двумя способами: на основе доходов и на основе затрат.

Шаг 1. Расчет общей суммы прибыли по договору подряда:

Показатель	Сумма, долл.
Выручка	3200
Фактически понесены затраты	(1500)
Ожидаемые расходы	(1000)
Прибыль (убыток)	700

Результаты первого расчета свидетельствуют о том, что анализируе­мый договор подряда является потенциально прибыльным.

Шаг 2. Расчет коэффициента завершенности работ по договору по­дряда:

1) при расчете на основе доходов коэффициент завершенности ра­бот равен 0,5625 (1800 : 3200);

2) при расчете на основе затрат коэффициент завершенности работ равен 0,6 [1500 : (1500 + 1000)].

Шаг 3. Расчет выручки, расходов и прибыли за отчетный период:

1) при расчете на основе доходов:

выручка за отчетный период равна 600 долл.

(3200 • 0,5625 - 1200);

247

расходы за отчетный период равны 456 долл.

(2500 • 0,5625 - 950);

прибыль за отчетный период равна 144 долл.

(600 - 456);

2) при расчете на основе затрат:

выручка за отчетный период равна 720 долл.

(3200 • 0,6 - 1200);

расходы за отчетный период равны 550 долл.

(2500 • 0,6 - 950);

прибыль за отчетный период равна 170 долл.

(720 - 550).

Поскольку сметные расходы являются величиной планируемой, на практике зачастую выявляются отклонения фактических расходов от сметных. Причины таких отклонений могут быть различными, включая изменения цен на строительные материалы. МСБУ (IAS) 11 выделяет в отдельную группу отклонения, связанные с исправлением брака. Эту группу расходов называют расходами на устранение ошибок. Согласно требованиям стандарта такие расходы списываются в полной сумме в том периоде, в котором они возникли. Эти расходы учитываются в расчетах коэффициента завершенности работ, поскольку они уже в том числе включены в состав фактических расходов. Кроме того, эта категория расходов исключается отдельной строкой из расходов за пе­риод. В таблице 5.4 представлен счет договора подряда.

Таблица 5.4

Счет "Договор подряда"

Дебет	Кредит
Признанная (начисленная) выручка, свя­занная со стадией завершенности (кор­респондирует с кредитом статьи отчета о прибылях и убытках "Выручка"). Фактические затраты, понесенные на дату отчета, не связанные со стадией завершенности (на начало отчетного пе­риода и за отчетный период) (корреспондируют с кредитом статьи баланса "Денежные средства")	Оплаченная выручка, не связанная со стадией завершенности (выставленные за­казчику счета) (корреспондирует с дебетом статьи ба­ланса "Денежные средства"). Расходы признанные (начисленные), свя­занные со стадией завершенности (произ­ведение ожидаемых расходов и процента завершенности) (корреспондируют с дебетом строки от­чета о прибылях и убытках "Расходы")
Сальдо — признанный убыток	Сальдо — признанная прибыль
Дебиторская задолженность заказчиков по договору подряда	Авансы, полученные от заказчиков по договору подряда

Из схемы счета "Договор подряда" выведем формулу расчета деби­торской задолженности заказчика по договору подряда:

248

Дебиторская задолженность на конец отчетного периода =

= Дебиторская задолженность на начало отчетного периода +

+ Признанная выручка + Фактические затраты -

— Оплаченная выручка — Признанные расходы.

Сгруппировав вместе признанную выручку со знаком плюс и при­знанные расходы со знаком минус, заменим их на один показатель -"признанная прибыль (убыток)".

Таким образом получим вторую формулу:

Дебиторская задолженность на конец отчетного периода =

= Дебиторская задолженность на начало отчетного периода +

+ Фактические затраты +/— Признанная прибыль (убыток) -

- Оплаченная выручка.

Раскрытие информации по договорам подряда. В финансовой отчет­ности организации отражается следующая информация по всем дого­ворам подряда, выполнявшимся в отчетном периоде:

1) сумма выручки, признанной в отчетном периоде;

2) методы, использованные для определения выручки, признанной в отчетном периоде;

3) способы, применявшиеся для определения стадии завершенно­сти договоров.

По всем договорам подряда, не завершенным на отчетную дату, от­ражается следующая информация:

1) общая сумма произведенных расходов и признанных прибылей (за минусом признанных убытков) на отчетную дату;

2) сумма полученных авансов на отчетную дату;

3) сумма удержаний на отчетную дату.

Удержаниями являются суммы, выставленные в виде промежуточных счетов по долгосрочному договору, которые не выплачиваются до выпол­нения условий, предусмотренных договором, или до устранения дефектов.

Промежуточные счета по долгосрочному договору выставляются за работы, выполненные по договору подряда, независимо от того, опла­чены они заказчиком или нет.

Авансами являются суммы, полученные подрядчиком до выполне­ния соответствующих работ по договору подряда.

Для незавершенных договоров подряда компания должна раскры­вать следующую информацию:

1) в качестве актива — общую сумму, причитающуюся с заказчи­ков за работу по договору, т. е. дебиторскую задолженность заказчиков по договору подряда^

2) в качестве обязательства — общую сумму, подлежащую выплате заказчику за работу по договору, т. е. авансы, полученные от заказчиков по договору подряда.

249

Общая сумма, причитающаяся с заказчика за работу по договору

или Дебиторская задолженность заказчиков по договору подряда =

= Фактические затраты, понесенные на дату отчета +

+ Признанная прибыль — Признанные убытки —

— Выставленные промежуточные счета.

Приведенная формула применяется для всех договоров, находя­щихся в процессе реализации, в которых понесенные затраты в сумме с признанными прибылями (за минусом признанных убытков) превы­шают выставленные промежуточные счета, т. е. счет "Договор подряда" имеет дебетовое сальдо.

Общая сумма, подлежащая выплате заказчикам за работу по договору

или Авансы, полученные от заказчиков по договору подряда =

= Фактические затраты, понесенные на дату отчета +

+ Признанная прибыль — Признанные убытки) —

— Выставленные промежуточные счета.

Эта формула применяется для всех договоров, находящихся в про­цессе реализации, в которых выставленные промежуточные счета пре­вышают сумму понесенных затрат и признанных прибылей (без при­знанных убытков), т. е. счет "Договор подряда" имеет кредитовое сальдо.

В финансовой отчетности раскрываются любые условные обязате­льства и условные активы в соответствии с МСБУ (IAS) 37 "Резервы, условные обязательства и условные активы", которые могут возникнуть в связи с затратами на гарантийное обслуживание и гарантийный ре­монт, претензиями, штрафами и возможными убытками.

Рассмотрим на примере, как отражается в финансовой отчетности информация по договору подряда.

Пример 5.5. Компания занимается проектированием и строительством картин­гов по договору, заключенному в 2003 г. сроком на четыре года. Первоначально цена договора была согласована сторонами в сумме 12 000 тыс. долл. Степень за­вершенности работ по договору подряда рассчитывается по методу затрат.

Имеется также дополнительная информация о заключенном компанией договоре:

(тыс. долл.)

Показатель	Данные по годам
	2003 г.	2004 г.	2005 г.	2006 г.
Фактические затраты, понесенные за год	2750	3000	4200	1150
Ожидаемые будущие затраты	7750	7750	1550	-
Оплаченные счета	3000	5000	11 000	12 500

Рассмотрим, как информация о приведенном ниже договоре по­дряда будет отражена в балансе и в отчете о прибылях и убытках ком­пании за каждый из четырех лет до 31 декабря 2006 г.

250

Расчет 1. Доходность договора в динамике:

(тыс. долл.)

Показатель	Данные по годам
	2003 г.	2004 г.	2005 г.	2006 г.
Цена договора	12 000	12 000	12 000	12 500
Фактические затраты нарастающим итогом	(2750)	(5750)	(9950)	(11 100)
Ожидаемые будущие затраты	(7750)	(7750)	(1550)	-
Всего затрат	(10 500)	(13 500)	(11 500)	(11100)
Прибыль (убыток) нарастающим итогом	1500 прибыль	(1500) убыток	500 прибыль	1400 прибыль

Расчет 2. Степень завершенности по методу затрат:

(тыс. долл.)

Показатель	Данные по годам
	2003 г.	2004 г.	2005 г. 2006 г.
Коэффициент завершенно­сти работ	2750 10 500	5750 13 500	995(1 11500	1,0 (100 %)

Расчет 3. Отчет о прибылях и убытках:

(тыс. долл.)

Показатель	Данные по годам
	2003 г.	2004 г.	2005 г.	2006 г.
Признанная в каждом году выручка: для 2003 г.: | 275° х 12000 ]; ^10500 J для 2004 г.: [ 575° х 12000 3143 1; ^13500 J для 2005 г.: |9950х 12000 3143 19681; (11500 ) для 2006 г.: (12500 - 3143 - 1968 - 5272);	3143	1968	5272	2117
Признанные в каждом году расходы: для 2003 г.: 2750; для 2004 г.: расходы, признанные в убыточном году 3861 (расчет 5); для 2005 г.: (9950 - 2750 - 3861); для 2006 г.: (11100-2750-3861-3339);	(2750)	(3861) (расчет 5)	(3339)	(1150)
Признанные в каждом году прибыль (убыток)	393	(1893) (расчет 4)	1933	967

251

Расчет 4. Расчет убытка за 2004 г.: Убыток в сумме 1500 тыс. долл. (расчет 1) дан нарастающим ито­гом, т. е. он уже частично покрыт прибылью, заработанной в 2003 г. По существу реальный убыток 2004 г. больше на величину прибыли 2003 г. Рассчитаем величину убытка:

1) прибыль за 2003 г. равна 393 тыс. долл. (3143 — 2750);

2) убыток, относящийся к 2004 г. равен 1893 тыс. долл. (393 + 1500).

Расчет 5. Расчет расходов, признанных в убыточном 2004 г. Расход в убыточном году определяется как сумма выручки, при­знанной в этом году, и убытка.

Расход по договору за 2004 г. равен 3861 тыс. долл. (1968 + 1893).

Расчет 6. Бухгалтерский баланс (показатели счета "Договор подряда"):

(тыс. долл.)

Показатель	Данные по годам
	2003 г.	2004 г.	2005 г.	2006 г.
Дебет Фактические затраты нарастающим итогом	2750	5750	9950	11100
Признанная выручка нарастающим итогом: для 2003 г.: 3143; для 2004 г.: (3143 + 1968); для 2005 г.: (5111 + 5272); для 2006 г.: (10 383 + 2117)	3143	5111	10383	12500
Кредит Оплаченные счета нарастающим итогом	(3000)	(5000)	(11 000)	(12 500)
Признанные расходы нарастающим итогом: для 2003 г.: 2750; для 2004 г.: (2750 + 3861); для 2005 г.: (6611 + 3339); для 2006 г.: (9950 + 1150)	(2750)	(6611)	(9950)	(11 100)
Сальдо Дебет Дебиторская задолженность заказчика	143
Сальдо Кредит Кредиторская задолженность перед заказ­чиком (авансы полученные)		750	617

252

Расчет 7. Бухгалтерский баланс (через показатель "прибыль (убыток)"):

(тыс. долл.)

Показатель	Данные по годам
	2003 г.	2004 г.	2005 г.	2006 г.
Фактические затраты нарастающим итогом	2750	5750	9950	11100
Признанная прибыль (убыток) нарастаю­щим итогом	393	(1500)	433	1400
Оплаченные счета нарастающим итогом	(3000)	(5000)	(11000)	(12500)
Дебиторская задолженность заказчика	143	-	-	-
Кредиторская задолженность перед заказ­чиком (авансы полученные)	_	750	617	_

Контрольные тесты

1. Начало и завершение работ по договору подряда обычно прихо­дятся на:

1) один отчетный период;

2) разные отчетные периоды;

3) последующие отчетные периоды.

2. Основной проблемой в учете договоров подряда является:

1) время признания выручки и расходов по договору;

2) бюджетирование и финансовая отчетность;

3) производственный процесс.

3. По договору "затраты плюс" заказчик оплачивает:

1) все затраты плюс прибыль;

2) затраты в соответствии с договором плюс фиксированное возна­граждение;

3) все затраты плюс административные расходы.

4. Договоры подряда можно объединять и разделять:

1) для уменьшения объема работ;

2) для отражения хозяйственной ситуации в соответствии с опреде­ленными условиями;

3) когда расходы и выручка по каждому активу не могут быть оценены.

5. Отклонениями по договору подряда признаются:

1) невыполнение условий договора;

2) изменения между последующими контрактами;

3) поправки, связанные с увеличением, уменьшением, изменением сферы действия договоров.

253

6. Претензии по договору подряда связаны:

1) с возмещением затрат, включенных в цену договора;

2) с невыполнением условий договора;

3) с суммой, запрошенной строительной компанией с заказчика в качестве возмещения затрат, не включенных в цену договора.

7. Цена договора подряда пересматривается:

1) ежемесячно;

2) ежегодно;

3) по необходимости в зависимости от настоящей или будущей де­ятельности.

Ответы на контрольные тесты

Номер вопроса	Номер ответа
1	(2)
2	(1)
3	(1)
4	(2)
5	(3)
6	(3)
7	(3)